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《企业内部控制规范讲解》
主讲人:戴歌新
第一章
《企业内部控制基本规范》
一、企业内部控制规范体系的演变
企业内部控制规范体系的形成,大致经历了三个阶段:
1、内部牵制阶段(20世纪70年代末至80年代末)
标志:会计人员职权条例》(78年7月)和《会计人员工作规范》(84年4月)颁布。
2、会计控制阶段(20世纪90年代)
标志:《会计基础工作规范》(96年6月);《会计法》(99年10月);《内部会计控制规范——基本规范(试行)》(2001年6月)的颁布。
3、全面风险控制阶段(进入21世纪至今)
标志:2008年发布的《企业内部控制基本规范》。
至此,企业内部控制基本框架和制度体系基本形成。
二、《企业内部控制基本规范》所涉及的基本问题
(一)内部控制的意义和依据
1、《基本规范》制定与实施的意义
1)是加强和规范企业内部控制的需要
2)有助于提升企业管理水平和风险防范能力
3)有利于维护市场经济秩序和社会公众利益
2、《基本规范》制定的依据
其基本依据是与其相关的基本法律,如《公司法》、《证券法》、《会计法》等。
(二)《基本规范》实施的范围与时间安排
它适用于我国境内所有的大、中型企业。
(三)企业内部控制的目标
1、企业内部控制的含义
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
2、企业内部控制的五大目标
(1)经营管理合法合规性目标
(2)维护资产安全目标
(3)财务报告及信息真实完善目标
(4)经营效率目标
(5)促进企业实现发展战略目标(这是最高目标,也是终极目标。)
(四)企业内部控制的五项原则
1、全面性原则
2、重要性原则
3、制衡性原则
4、适应性原则
5、成本效益原则
(五)企业内部控制的五要素
五要素为:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。
(六)内部控制的组织实施
要求做好以下三方面的工作:
1、结合企业实际,建立规范的、能自动控制的、有激励约束机制的内控制度,并同时组织实施。
2、对内控制度之建立与实施情况进行严格的、规范的外部审计,并出具审计报告。
3、强化政府有关监督部门对企业内控的行政监督。
三、《基本规范》中企业内控五要素详解
(一)内部环境
内部环境是企业建立与实施内部控制的基础,一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等也包括发展战略和社会责任。
1、组织架构。包括治理结构、内部机构设置和权责分配
2、人力资源。注重职业道德修养和专业胜任能力塑造。
3、企业文化。培养积极向上的价值观和责任感,倡导团队协作精神。
4、内部审计。保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独性。
(二)风险评估
由目标设定、风险识别、风险分析和风险应对构成。
风险评估之目的是要预知风险、识别风险,以达到控制和化解风险。
1、目标设定。这是风险评估之依据,偏离目标即可能是风险。
2、风险识别。着重风险分类和界定风险主次。
3、风险分析。从定性和定量两个方面分析风险。
4、风险应对。包括风险规避、风险降低、风险分担和风险承受。
(三)控制活动
1、不相容职务分离控制。
1)每类经济业务的发生与完成,必须经过两个或两个以上的部门或人员进行检查与核对;
2)权力与职责应当明确地授予具体的部门和人员;
3)对于重要权力的行使必须接受定期独立的检查。
2、授权审批控制
1)授权审批的形式。分常规授权和特别授权两类。
2)授权审批的内容。包括授权审批范围、授权审批层次、授权审批责任、授权审批程序。
3)授权审批控制的实施。各类授权应书面化,应通知并落实到被授权人或单位,保证其再授权范围内行使职权和承担责任。