第一章总论
第一节审计的意义
一、审计的产生和发展
审计是社会生产力发展到一定阶段的产物。无论是在中国还是
在西方,审计都是在受托管理、受托经营所形成的经济责任关系下,
基于经济监督的需要而产生的。在社会生产力十分低下的时候,人类
的经济活动非常简单,人与人之间不存在经济利害冲突,因此,不需
要进行审计。由于生产力的发展,社会财富的增多,使得财产资料有
了一定的积累,加之财产所有者的经济活动范围越来越广,当一些财
产所有者因无法经管自己所有的财产,而把部分甚至全部财产委托
他人经管时,需要检查经管人履行其职责的情况,客观上存在着查错
防弊、监督他人以维护财产所有者经济利益的需要。因为需要委派或
委托第三者对他人经管的业绩进行审查和评价,于是就产生了审计
这项经济监督活动。可见,审计作为一项经济监督活动,自从有了社
会经济活动,它就在一定意义上存在了。在不同的社会,由于生产力
发展水平不同,社会经济管理方式不同,审计的广度、深度和形式当
然也各不相同。
(一)我国审计的产生和发展
我国是一个文明古国,审计历史源远流长。它的产生和发展,大
体可划分为以下四个时期,即:萌芽时期、发展时期、中衰时期和近代
演进时期。
我国审计的萌芽时期
我国是世界上最早出现审计的国家之一。根据史料记载,早在三
千多年前的西周时期“就出现了带有审计性质的财政经济监察工
作”。西周在周王之下设有天、地、春、夏、秋、冬六官,分管政令。其
中天官(亦称大宰),居百官之长,掌邦国之治,并总揽财政大权。在天
官之下设有“司会”官职,掌国之百物财用,为计官之长,负有“以参互
考日成,以月要考月成,以岁会考岁成”的财务管理之责“。司会”相当
于现在的会计司长,是当时最高的会计长官。他要求财务管理上对会
计资料每日、每月、每年都要有一定的审查手续,并建立了由司会根
据月度会计报告和年度会计报告考核官员政绩的财政监察制度。除
此之外,周王朝还在天官之下设“宰夫”一职,则负有“考其出入,而定
刑赏”的职权。宰夫每于“岁终,则令群吏正岁会。月终,则令正月要。
旬终则令正日成”,用以考核诸官的政绩,并根据政绩的得失给予奖
惩废置。宰夫一职虽也隶属于行政系统,而且地位不高,但其责任重
大,并具有一定的独立性和权威性。由此可见,我国官厅审计从西周
开始已进入萌芽时期。
我国审计的发展时期
公元前二世纪至公元十三世纪,是我国审计的发展时期,历经
秦、汉、隋、唐、宋等几个主要朝代。
秦汉时期,秦始皇实行中央集权制,为了维护专制制度的集权统
治,国家法制较为健全,会计核算也得到加强,审计开始与会计分离,
并逐步趋向独立。如秦朝的御史大夫之职,掌管监察全国的民政、财
政以及财物的主管监察工作,各州、郡的财政收支标准,都要呈报御
史大夫审查,形成了较为完善的“上计”制度。秦王朝为时短促,仅十
五年即为汉朝取代,但在我国审计发展史上却起着奠基作用。
汉承秦制,在中央也设有御史大夫之职,行使监察大权。西汉时,
①王德升、阎金锷主编《审计学基础》,中国人民大学出版社年版,第页。
上计制度已日渐完善,并制定了“上计律”,使审计与法相联系,成为
我国审计立法的开端。上计制度规定,每年各郡由郡太守或上计官员
主持召开上计会议,审理各县呈报的上计报告,然后诣京上计。中央
由御史大夫审理诸郡的上计报告,皇帝亲自主持“上计”,评论功过。
秦汉时期的上计制度,形成了一个上下贯通的、由中央控制全国的监
察系统,使我国的审计工作开始进入了发展时期。但当时的审计尚隶
属于刑部,既无专职机构,又无专职人员。
隋唐时期,是我国封建社会的鼎盛时期。经济繁荣,疆域扩大,农
业和手工业不断发展,使得财政更为丰裕“。均田”“、租庸调”等财政
制度的实施,客观上对审计提出了更高的要求,也为独立审计机构的
建立创造了先决条件。
隋唐时代,已设有专门负责审计的机构。隋朝在管财政的尚书省
下设有比部“。比”就是比较考核的意思,即将财政上的规定与实际执
行结果进行审查比较。隋朝比部体制最突出之处在于把比部正式隶
属于刑部之下,使审计工作开始具有专业性、独立性和司法性。
唐朝沿用隋制,将比部设在刑部之下。刑部是司法机关,意味着
如发现有违法乱纪的行为,就可直接治罪。唐朝还对审计人员制定了
严格的考核标准,要求行使审计的官员做到“明于勘复,稽失无隐”。
意为要明辨是非,把事实反复勘查核对清楚,不要隐匿事实真相。总
之,隋唐时期是我国审计发展史上的里程碑,比部制度的建立和发
展,
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