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审计学-安徽大学文学.pdf


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审计学-安徽大学文学.pdf
文档介绍:
第一章总论
第一节审计的意义
一、审计的产生和发展
审计是社会生产力发展到一定阶段的产物。无论是在中国还是
在西方,审计都是在受托管理、受托经营所形成的经济责任关系下,
基于经济监督的需要而产生的。在社会生产力十分低下的时候,人类
的经济活动非常简单,人与人之间不存在经济利害冲突,因此,不需
要进行审计。由于生产力的发展,社会财富的增多,使得财产资料有
了一定的积累,加之财产所有者的经济活动范围越来越广,当一些财
产所有者因无法经管自己所有的财产,而把部分甚至全部财产委托
他人经管时,需要检查经管人履行其职责的情况,客观上存在着查错
防弊、监督他人以维护财产所有者经济利益的需要。因为需要委派或
委托第三者对他人经管的业绩进行审查和评价,于是就产生了审计
这项经济监督活动。可见,审计作为一项经济监督活动,自从有了社
会经济活动,它就在一定意义上存在了。在不同的社会,由于生产力
发展水平不同,社会经济管理方式不同,审计的广度、深度和形式当
然也各不相同。
(一)我国审计的产生和发展
我国是一个文明古国,审计历史源远流长。它的产生和发展,大
体可划分为以下四个时期,即:萌芽时期、发展时期、中衰时期和近代
演进时期。
我国审计的萌芽时期
我国是世界上最早出现审计的国家之一。根据史料记载,早在三
千多年前的西周时期“就出现了带有审计性质的财政经济监察工
作”。西周在周王之下设有天、地、春、夏、秋、冬六官,分管政令。其
中天官(亦称大宰),居百官之长,掌邦国之治,并总揽财政大权。在天
官之下设有“司会”官职,掌国之百物财用,为计官之长,负有“以参互
考日成,以月要考月成,以岁会考岁成”的财务管理之责“。司会”相当
于现在的会计司长,是当时最高的会计长官。他要求财务管理上对会
计资料每日、每月、每年都要有一定的审查手续,并建立了由司会根
据月度会计报告和年度会计报告考核官员政绩的财政监察制度。除
此之外,周王朝还在天官之下设“宰夫”一职,则负有“考其出入,而定
刑赏”的职权。宰夫每于“岁终,则令群吏正岁会。月终,则令正月要。
旬终则令正日成”,用以考核诸官的政绩,并根据政绩的得失给予奖
惩废置。宰夫一职虽也隶属于行政系统,而且地位不高,但其责任重
大,并具有一定的独立性和权威性。由此可见,我国官厅审计从西周
开始已进入萌芽时期。
我国审计的发展时期
公元前二世纪至公元十三世纪,是我国审计的发展时期,历经
秦、汉、隋、唐、宋等几个主要朝代。
秦汉时期,秦始皇实行中央集权制,为了维护专制制度的集权统
治,国家法制较为健全,会计核算也得到加强,审计开始与会计分离,
并逐步趋向独立。如秦朝的御史大夫之职,掌管监察全国的民政、财
政以及财物的主管监察工作,各州、郡的财政收支标准,都要呈报御
史大夫审查,形成了较为完善的“上计”制度。秦王朝为时短促,仅十
五年即为汉朝取代,但在我国审计发展史上却起着奠基作用。
汉承秦制,在中央也设有御史大夫之职,行使监察大权。西汉时,
①王德升、阎金锷主编《审计学基础》,中国人民大学出版社年版,第页。
上计制度已日渐完善,并制定了“上计律”,使审计与法相联系,成为
我国审计立法的开端。上计制度规定,每年各郡由郡太守或上计官员
主持召开上计会议,审理各县呈报的上计报告,然后诣京上计。中央
由御史大夫审理诸郡的上计报告,皇帝亲自主持“上计”,评论功过。
秦汉时期的上计制度,形成了一个上下贯通的、由中央控制全国的监
察系统,使我国的审计工作开始进入了发展时期。但当时的审计尚隶
属于刑部,既无专职机构,又无专职人员。
隋唐时期,是我国封建社会的鼎盛时期。经济繁荣,疆域扩大,农
业和手工业不断发展,使得财政更为丰裕“。均田”“、租庸调”等财政
制度的实施,客观上对审计提出了更高的要求,也为独立审计机构的
建立创造了先决条件。
隋唐时代,已设有专门负责审计的机构。隋朝在管财政的尚书省
下设有比部“。比”就是比较考核的意思,即将财政上的规定与实际执
行结果进行审查比较。隋朝比部体制最突出之处在于把比部正式隶
属于刑部之下,使审计工作开始具有专业性、独立性和司法性。
唐朝沿用隋制,将比部设在刑部之下。刑部是司法机关,意味着
如发现有违法乱纪的行为,就可直接治罪。唐朝还对审计人员制定了
严格的考核标准,要求行使审计的官员做到“明于勘复,稽失无隐”。
意为要明辨是非,把事实反复勘查核对清楚,不要隐匿事实真相。总
之,隋唐时期是我国审计发展史上的里程碑,比部制度的建立和发
展,开创了独立审计和司法监督审计之先例,对中外审计的发展都有
深远的影响。
宋朝是我国封建社会经济的持续发展时期,也是中式会计发展
的高峰时期。因此,宋朝审计也进入到一个新的历史阶段。北宋淳化
三年(公元年)设置审计院,专门负责审查财政收支,这是我国最
早出现的“审计”一词、也是第一次设立以审计为名称的机构的时间。
从这时起“,审计”一词就成为监督财政、财务的专用名词。但不久,审
计院被撤销,国家财政帐簿由于没有严格检查,使国家财帛物资发生
了很大损失,以至后来又恢复了审计机关(在太府寺内设“审计司”)
和审计制度,这是历史可借鉴之处。
我国审计的中衰时期
元、明、清三代,是我国审计的中衰时期,其主要表现为这一时期
都没有设置专门的审计机构。
元朝取消了比部,中央及地方报送的会计报告由户部审核,说明
独立的审计机构即告消亡。
明、清两朝也只在户部下按行政区,分省设清吏司,各省清吏司
分别审核各该省的财政收支,同时还负责兼核中央有关的财政收支
事项。清末光绪年间,维新运动拟行君主立宪制,同时成立了审计院,
建立了一定的审计法规。但因政府***,一切都流于形式,新的审计
制度并未贯彻执行。
总之,这一段审计历史,是倒退的历史,它不仅落后于前期我国
审计的发展,更赶不上当时国外审计的发展。民国以后,我国审计才
开始进入一个新的时期。
我国审计的演进时期
随着封建王朝的结束,民国的创建,我国审计进入了近代演进时
期,它经历了民国时期的审计变革和社会主义审计的建立两个阶段。
民国初年,北京政府最早设立审计处,直属国务院总理领导。民
国年年),改审计处为审计院,直属大总统。同时颁布《审计
法》和《审计编制法》,将审计权载入约法,这在我国审计发展史上还
是第一次。年,国民党政府在“五权分立”的监察院下设审计部,
引进了西方资本主义国家的审计经验,形成了较为完整的政府审计
体系。但是,由于国民党政府的***,一直未能很好地付诸实施。
民国时期的审计变革,还表现在民间审计的产生和发展。
年年间,民族工商业又有了新的发展,股份公司 内容来自淘豆网www.taodocs.com转载请标明出处.