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复旦大学国际会计课件第六章物价变动会计的基本模式.ppt


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复旦大学管理学院
InternationalAccounting
第一节历史成本/不变购买力模式
一、历史成本/不变购买力模式的基本设想
通过某种物价指数把财务报表上各个项目的历史价格金额换算成不变价格金额,即以某一年度的货币购买力为基准的共同价格金额
二、重编不变购买力财务报表的程序
1、区分货币性项目与非货币性项目
货币性项目:在通货膨胀情况下,金额固定,但实际购买力发生变动的项目,直接承受通货膨胀的影响,发生购买力损益
货币性资产:现金、按固定金额收回的应收帐款、按面值和固定利率到期收回本息的应收票据
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货币性负债:按固定金额支付本金和利息的应付款、应付票据和应付公司债或其他长期债务
货币性业主权益:股利固定的优先股和在公司停业清理时对留剩资产只有固定要求权的优先股
非货币性项目:在通货膨胀情况下,其金额或价格随物价水平的变动而发生变动的项目,不直接承受通货膨胀的影响,因而不会发生货币购买力损益
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非货币性资产:包括存货、预付费用、固定资产和无形资产
非货币性负债:包括递延收入和其他表现在未来提供商品或服务责任的负债项目
非货币性业主权益:普通股等
2、将历史币值货币单位表示的财务报表中各个项目的金额换算为按不变币值货币单位表示的金额
调整后的金额=用名义货币计算的项目金额*(报告期一般物价指数/基期一般物价指数)
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3、计算货币性项目净额上的购买力损益
(1)根据历史成本会计报表所提供的资料,计算年初和年末的货币性项目名义货币净额
(2)将该年度造成货币性项目净额变动的各项交易额,计算并列示出来
(3)按年末购买力货币单位重新表示货币性项目净额的变动
(4)比较确定货币性项目净额的购买力损益
4、重新编制不变购买力财务报表
InternationalAccounting
第二节现行成本/名义购买力模式
一、现行成本/名义购买力模式的基本设想
基本设想:财务报表使用者关心的是企业净资产的现行价值,不是净资产的历史价值,主张改变以历史成本为基础的会计计量模式
企业最终收益是由经营收益和资产持有利得构成的
二、重编现行成本财务报表的程序
InternationalAccounting
1、将资产负债表项目的历史数据调整为现行成本金额
(1)货币性项目:由于其按固定金额表述,不受个别物价变动的影响,不做调整
(2)非货币性项目:按现行成本调整
2、将收益表及留存收益表项目的历史成本金额调整为现行成本金额
3、确定现行成本变动额(持有损益)
(1)已实现持有利得:已经销售或转换了的资产的持有利得,主要包括已销售的存货上的持有利得和当期摊提折旧的资产在当期现行成本折旧额中的持有利得
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(2)未实现持有利得:资产的现行成本与历史成本之间的差额
4、重编以现行成本为基础的财务报表
InternationalAccounting
第三节对物价变动会计基本模式的评价
一、两者的依据都是资本保全概念
(一)不变购买力模式着眼于财务资本保全
(二)现行成本模式着眼于实体资本保全
二、对不变购买力模式的评价
(一)不变购买力模式的主要优点
(二)不变购买力模式的主要缺陷
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1、它实际上是假定通货膨胀对所有企业及所有各类资产都具有同等的影响,实际情况并不是如此
2、不变购买力模式所报告的货币性项目净额上的购买力损益,很难说它能反映经营管理的业绩
3、如果企业债务不断增加,出现巨额的购买力利得,给人造成错觉
三、对现行成本模式的评价
(一)现行成本模式的主要优点
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