《税收制度国际比较研究》经济科学文献.pdf

第一章各国税制结构及
模式比较
第一节税制概述
一、税制与税制要素
( 一)税制的含义
税制即税收制度,指国家以法律或法令形式确定的各种课税
办法的总称。其内容包括税种的设置,各税种的具体内容和规定,
如纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等。广
义的税收制度还包括税收管理体制和税收征收管理制度。
( 二)税制要素
税制要素又称税收要素,它是构成税收范畴的基本要素,是税
收内容的具体表现。税制要素主要包括三方面内容,即对什么征
税、征多少以及由谁负担和缴纳。税制的基本要素包括纳税人、征
税对象和税率。其他税制要素还有纳税环节、纳税期限、减税免税
以及违章处理等。于此,主要介绍税制三大基本要素:
.纳税人。纳税人即纳税义务人,是各国税法中规定的直接
负有纳税义务的单位和个人,亦称纳税主体。各税种都有其特定
的纳税义务人。
纳税人既可以是自然人,也可以是法人。所谓自然人是指负
有纳税义务的公民或居民个人。所谓法人是具有民事权利能力和
民事行为能力,依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。
与纳税人相联系的一个概念是负税人。负税人是指最终负担
税款的单位和个人。它与纳税人有时是一致的,如在直接税条件
下税负不能转嫁。有时则是分离的,如在间接税条件下纳税人与
负税人就是分离的。
课税对象。课税对象,又称征税对象,是指各国税法规定必
须征税的客观对象,表明国家征税的标的物。课税对象是税收制
度的首要因素,是征税的基础和根据。因此,课税对象在税制要素
中体现以下特征:
课税对象不同是一税种区别于其他税种的主要标志,即不
同税种有其不同的征税对象。各税种名称的由来和税种性质的差
别主要取决于不同的课税对象。课税对象体现不同税种征税的基
本界限。
)计税依据是课税对象的数量化或计征单位和计征标准。
它是应纳税额计算的基础。但计税依据与征税对象有时不一致。
如中国的消费税以及其他国家的货物税,其征税对象是税法列举
的消费品,计税依据则是该消费品的销售额。因此,在设计征税对
象时,各国又同时规定计税依据。
税目是同一课税对象范围内的具体项目,是征税对象的具
体化。税目之作用体现在:一是明确规定了一个税种的征税范围,
反映了该税种的征税广度。凡列为税目的为应税项目,否则为非
税项目。二是对具体征税项目进行归类和界定,为不同税目设计
差别税率提供方便。目前,世界各国确定税目通常采用两种基本
方法:一是列举法,即按具体商品或劳务类别分别设计税目,税目
之下还可设计子目,形成一个由不同层次子目和税目组成的税目
体系。二是概括法,即按商品大类或行业类别设计税目,这种方法
适用于类别繁杂,界限不易划清的征税对象。
税率。税率是对征税对象的征税比例或征税额度,是应纳
税额计算的尺度,它体现征税的深度和税收的固定性特征。税率
是税收制度的中心环节和核心要素。
税率通常有两种基本形式:一是按绝对量形式规定的固定征
收额度,即定额税率,适用于从量计征的税种、税目;二是按相
对量形式规定的征收比例,适用于从价计征的大部分税种、税
目。
定额税率。定额税率亦称固定税额,指按课税对象的计量
单位直接规定应纳税额的税率形式。计量单位可以是自然单位,
也可以是特别规定的复合单位。定额税率一般适用于从量计征的
税种,具体有四种形式:
地区差别定额税率。适应不同地区自然资源和企业生产、
经营状况以及盈利水平的差别,对同一征税对象按地区不同规定
不同的征税数额,即为地区差别定额税率。
分类分级定额税率。即把征税对象按一定标志分类分级,
再按不同的类、级分别规定不同的征税数额。
幅度定额税率。即在统一规定的征税幅度内,根据纳税人
拥有的征税对象或发生应税行为的具体情况,确定纳税人具体的
适用税率。
地区差别、分类分级和幅度定额税率相结合的定额税率,即
对同一征税对象,在按地区差别或分类分级一定的前提下,实行有
幅度的定额税率。
比例税率。比例税率指对同一征税对象,不论数额大小,
均规定相同征收比例的税率。在各国的实际运用中,比例税率分
为统一比例税率和差别比例税率。前者指一个税种,只设一个比
例税率。后者指一个税种设立两个或两个以上的比例税率。比例
税率部分体现了横向公平,利于纳税人在同等纳税条件下竞争。
但无差别的比例税率与纳税人的具体负担能力不完全适应,难以
体现税负的纵向公平。在中国的现行税制中差别比例税率有四种
形式:
产品差别比例税率。即按产品分类或品种分别设