第7章出口退税会计.ppt

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出口货物退税的计算
,除了另有规定者以外,一律实行“免、抵、退”税的办法。
“免”税:对上述货物免征本企业生产销售环节的增值税;
“抵”税:出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物应纳的增值税税额;
“退”税:应当抵顶的增值税税额大于应纳增值税税额而没有抵顶完的时候,经税务机关批准,对没有抵顶完的税额予以退税
“抵、免、退”法公式推导
当期应纳税额=当期内销应纳税额-当期出口应退税额
=当期内销销项税额-当期内销进项税额-上期未抵扣完的进项税额-(当期出口商品进项税额-当期出口货物不予免征或退税部分)
=当期内销销项税额-(当期全部进项税额-当期出口货物不予免征或退税部分+上期未抵扣完的进项税额)
当期应纳税额如大于0,应缴纳税款;如小于0,按条件退税,而且由于小于0的原因有可能是内销进项税额大于销项税额,所以以当期出口退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率为限。
计算过程:
(1)出口货物当期不予抵扣或退税的税额,从当期全部进项税额中剔除,计入出口产品的成本。
当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
(2)出口货物当期准予抵扣或退税的税额
当期准予抵扣或退税的税额=当期全部进项税额-当期不予抵扣或退税的税额+上期未抵扣完的进项税额
(3)当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期准予抵扣或退税的税额(正数为应纳税额,负数为未抵顶完的税款)
(4)若(3)<0,当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率>=未抵顶完的税款,退税额=未抵顶完的税款;
当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率<=未抵顶完的税款,退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料的组成计税价格*(出口货物征税税率-出口货物退税率)
免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件,其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税
如果当期没有免税购进原材料,前述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额,以及后面公式中的免抵退税额抵减额,就不用计算。
应纳税额=当期内销销项税额-(当期全部进项税额-当期出口货物不予免征或退税部分+上期未抵扣完的进项税额)=A
退税限额=FOB×退税率=B
>0应交税免=0,抵=B,退=0。
<0应退税
①|A|<B免=0,抵=B-|A|,退=|A|
②|A|>B免=0,抵=0,退=B,留抵|A|-B
例:某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为17%,退税率为13%。2009年5月的有关经营业务为:购原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款为200万元,外购货物准予抵扣的进项税额34万元,货已验收入库。上月留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元,收款117万元存入银行;本月出口货物的销售额折合200万元。要求计算企业当期的“免、抵、退”税额。
(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200*(17%-13%)=8(万元)
(2)当期应纳税额=100*17%-(34-8)-5=-14(万元)
(3)出口货物“免、抵、退”税额=200*13%=26(万元)
(4)按规定,如当期期末留抵税额小于或等于当期免抵退税额时:当期应退税额=当期期末留抵税额。即该企业当期应退税额14万元
(5)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=26-14=12(万元)
例2:某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为17%,退税率为13%。2009年6月有关经营业务为:购原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款为400万元,外购货物准予抵扣的进项税额68万元,货已验收入库。本月内销货物不含税销售额100万元,收款117万元存入银行;本月出口货物的销售额折合200万元。要求计算企业当期的“免、抵、退”税额。
(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200*(17%-13%)=8(万元)
(2)当期应纳税额=100*17%-(64-8)=-43(万元)
(3)出口货物“免、抵、退”税额=200*13%=26(万元)
(4)按规定,如当期期末留抵税额大于当期免抵退税额时:当期应退税额=当期免抵退税额。即该企业当期应退税额26万元
(5)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=26-26=0(万元)