基于一般纳税人视角看营改增下的交通运输业.docx

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赵珍+李霞
Summary:营改增工作的全面推开是我国2016年的一项巨大的举措,除能改善重复征税这一问题以外,对我国经济结构的影响也是深远的,同时加快了我国与国际接轨的步伐。然而营改增也给各行各业带来了不同程度的冲击。本文基于一般纳税人视角,对交通运输业面对营改增带来的差异及面临的问题进行了简单总结,并针对这些问题提出了一些对策,以帮助交通运输业顺利完成营改增的过渡。
Key:一般纳税人;营改增;交通运输业
::A:1001-828X(2017)007-0-01
一、营改增的现行规定
2016年3月24日。我国财政部、国家税务总局公布了《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》、《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》等一系列文件,确立了全面铺开营改增所需的办法依据,营业税从此退出历史舞台。
营业税改征增值税,从税率来看,在现行的17%和13%的税率基础上,新增了11%、6%两档税率。
二、交通运输业一般纳税人纳税依据的变更
营改增实施后,作为一般纳税人,从形式上来说,交通运输业从征收营业税改为征收增值税,从税率变化来说,税率从3%上升为11%,看似税负加重,但缴纳增值税时可以抵扣上一环节缴纳的增值税,即应纳税额=销项税额-进项税额,这是在营业税中不会出现的,也因此解决了营业税中重复征税的问题。
三、交通运输业一般纳税人营改增后面临的问题

作为交通运输业一般纳税人,营改增前,是按3%的税率缴纳营业税,而营改增后,改为缴纳增值税,税率从3%变成了11%,增幅过高,尽管有进项税额抵扣,但鉴于目前能作为进项税額抵扣的成本极少,按规定只有外购机械设备,燃料费,外购劳务的进项税额可以抵扣,在交通运输业中比重较大的人工成
本、路桥费、保险费却无法抵扣,所以出现了交通运输业一般纳税人税负不减反增的尴尬局面,2012年以来,试点城市的情况也从侧面印证了这一点。而小规模纳税人不论是改革前还是后,税率均为3%,税负基本维持不变,这就导致交通运输业更偏向于选择小规模纳税人,从而采用简易征收率方法,达到减少税负的目的。
,培训成本上升
在营改增之后,对企业而言,增值税的核算过程较为复杂,必须有相关专业人员进行核算,或者对现有员工进行培训,了解营改增的相应政策及税务核算。如果企业不配备相应的专业人员,一方面,应纳税额计算失误,会给企业带来潜在的风险。另一方面,给税务机关的征收管理工作增加了难度,增值税的征收从发票管理到纳税申报、税务稽查,本身就工作量较大,如果企业配合度不高,那么税收征管难度就大大增加了。因此,专业人员的存在是必要的,不论是引进专业人员还是进行培训,都会增加企业的人工成本。

营改增后,我国推出了大量的改革措施,帮助营改增的顺利实施,但由于行业的特殊性,税制的不完善等原因,导致发票的开具不够规范。第一,交通运输业包含了交通运输服务与物流辅助服务两类,前者税率11%,后者6%,但二者在整个环节中交叉较多,难以严格区分两类服务,同时发票繁多,业务环节复杂,也给发票的获取带来了难度。第二,交通运输业中,车辆的维修多为就近原则,而偏远地点的修理厂是无法开具增值税发票的,这就使得增值税无法正常抵扣。第三,由于营改增刚刚推行,下属员工意识薄弱,对于开具发票一事不规范现象频频发生,给企业的会计核算带来了难度。
四、交通运输业一般纳税人面对营改增的措施及建议
,推进电子发票的实施
营改增已全面铺开,企业必须接受这一事实,一方面应及时了解出台的与行业相关的政策,熟知各项规定,适时作出相关调整,配合税务部门的相关工作,纳税企业应重视增值税发票的取得与管理,让企业能够及时地足额地进行进项税额的抵扣。例如在供应商的选择上,也应尽量选择能进项税额抵扣的供应商。另一方面,电子发票已是大势所趋,其可降低成本,开具便捷,在某种程度上,也解决了增值税发票的开具及获取难问题。
,合理进行税收筹划
交通运输业一般纳税人税率较高,面对可能增长的税负,企业应当熟知各项税收优惠政策,合理进行税收筹划,例如灵活选择经营模式,用好简易计税选择权,享受营改增期间过渡性财政扶持政策等,尽可能的降低企业的税负,帮助一般纳税人顺利完成营改增的过渡,降低因政策变更带来的经营风险。
,保证营改增顺利实施
营改增政策的顺利实施,离不开专业的会计人员,作为一般纳税人企业更是有较高的专业要求,熟知法律法规,相关办法制度,而这样的前期投入是必须的,因此企业应及时对相关工作人员进行培训,包括增值税的抵扣,电子发票的开具等,与税务部门做好相应的对接工作,保证税务征收工作的顺利实施,这也间接提高了双方的工作效率,配合了税务征管工作。
Reference:
[1]“营改增”中存在的问题及对策研究[J].经济师,2016(6).
[2]“营改增”的影响分析及应对策略[J].会计之友,2013(5).
[3]杨隽.“营改增”对交通运输业税负的影响分析[J].会计之友,2013(5).
 
-全文完-