财务会计1项目4核算存货业务.ppt

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任务1认识存货
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原材料,指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。
在产品,指企业正在制造但尚未完工的生产物,包括正在各生产工序加工的产品,和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
半成品,指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管,但还未制造完工成为产成品,仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品。
产成品,指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,制造和修理完成验收入库后,应视同企业的产成品。
(四)存货的分类
任务1认识存货
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商品,指商品流通企业的商品,包括外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
周转材料,指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料,如为了包装本企业商品而储备的各种包装物,各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是,周转材料符合固定资产定义的,应当作为固定资产处理。
委托加工物资,委托其他单位加工的物资。
委托代销商品,指企业委托其他单位代销的商品。
(四)存货的分类
(二)自制存货的成本
(一)外购存货的成本
二、存货的计量
任务1认识存货
(三)委托加工存货的成本
(四)接受投资存货的成本
(六)盘盈存货的计价
(五)通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本
(七)不应列入存货成本的费用
存货的计量包括取得存货的计量、发出存货的计量和期末存货的计量三种。
企业取得存货的途径不同,其成本柽柳构成内容也不同
任务1认识存货
、直接人工及制造费用应计入当期损益,不得计入存货成本。例如,企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用,由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态,不应计入存货成本,而应计入当期损益。
下列费用不应当计入存货成本,而应当在其发生时计入当期损益:
,应计入当期损益。但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。
,不符合存货的定义和确认条件,应在发生时计入当期损益,不得计入存货成本。
任务二核算原材料业务
存货日常核算,可以按实际成本核算,也可以按计划成本核算。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。
一、实际成本法下原材料的核算
(一)实际成本法下原材料的核算账户设置
原材料按实际成本核算时,应设置“原材料”、“在途物资”等账户。
“原材料”账户,借方登记收入原材料的实际成本;贷方登记发出原材料的实际成本。
“在途物资”账户,借方登记企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。贷方登记已验收入库在途物资的实际成本;期末余额尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。
任务2核算原材料业务
(二)实际成本法下原材料取得的核算

由于结算方式和采购地点的不同,材料入库和货款的支付在时间上往往不一致,因而其账务处理也有所不同。由于材料入库和货款支付的时间不同,形成以下三种基本情况:材料到达企业验收入库,同时货款已经支付;结算凭证已到,货款已付,材料尚未验收入库;材料已验收入库,货款尚未支付。
(1)材料到达企业验收入库,同时货款已经支付。
一般纳税人购入材料的,在支付货款,材料验收入库后,应根据结算凭证、发票账单、收料单等确定入库材料实际成本,借记“原材料”科目,根据取得的增值税专用发票上注明的税额(不计入材料成本的部分),借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照实际支付的款项,贷记“银行存款”、“其他货币资金”等账户。
借:原材料——甲材料 100000
应交税费——应交增值税(进项税额)17000
贷:银行存款以及相应的资产或负债科目117000
【例4-1】
某企业为一般纳税人,2014年1月10日该企业从本地购进甲材料一批,取得的增值税专用发票上注明的原材料货款计100000元,增值税额为17000元,发票、结算凭证等已经收到,材料已验收入库,货款已通过银行转账支付。
任务2核算原材料业务
(2)结算凭证已到,货款已付,材料尚未验收入库。发生此类业务时,应根据有关结算凭证、增值税专用发票中记载的已付款的材料的价款及增值税额,借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,根据实际付款金额贷记“银行存款”或“其他货币资金”账户。待材料验收入库后,再借记“原材料”账户,贷记“在途物资”账户。
任务2核算原材料业务
【例4-2】
某企业2014年1月15日收到银行转来的托收承付结算凭证承付支款通知以及发票,向大华工厂购进甲材料一批,买价200000元,增值税款34000元,经审核无误,到期承付。
借:在途物资——大华工厂 200000
应交税费——应交增值税(进项税额)34000
贷:银行存款234000
任务2核算原材料业务
【例4-3】
承【例4-2】2014年1月20日收到仓库送来的收料单,大华工厂甲材料运到验收入库。根据收料单编制如下会计分录:
借:原材料——甲材料 200000
贷:在途物资——大华工厂200000
(3)材料已验收入库,货款尚未支付
根据货款未付的几种形式,又分为下面三种情况:
①发票账单已到,货款暂欠
根据发票、银行结算凭证、收料单等,借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,贷记“应付账款”等账户。