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非法人实体单位负责人的经济责任审计
摘要:中国烟草行业实行统一领导、垂直管理、专卖专营的管理体制。根据烟草行业体制,烟草专卖局和烟草公司合署办公,采取一套机构两块牌子政企合一的运作方式,承担各自辖区内烟草市场管理和卷烟营销服务双重职能。为达到政企相对分离、职能更加专业、职责更加明确,效能更加提高的目的,安徽烟草商业在1999年就开始试点在铜陵市与黄山市进行取消县级烟草公司法人资格。笔者所在的安庆市烟草专卖局(公司)于2004年元月1日正式取消下辖县级烟草公司法人资格。县级烟草专卖局法人资格的取消,导致县级局(营销部)的职能发生了变化,从而致使作为县级局(营销部)局长(经理)的职责发生了变化,因此局长(经理)的经济责任也发生了很大的变化。作为内部审计部门,内部审计人员开展局长(经理)内部经济责任审计也发生了很大的变化。笔者从实际工作出发对如何开展县级烟草专卖局(营销部)(以下简称县局)局长(经理)的内部经济责任审计谈谈自己的看法。
关键词:烟草商业县局(营销部);局长(经理);经济责任审计
一、内部经济责任审计概念
内部审计协会将企业内部经济责任审计定义为:企业内部审计机构对企业内部管理领导干部开展的经济责任审计。企业内部经济责任审计的对象,包括企业主要业务部门的负责人、企业下属全资或控股企业的法定代表人(包括主持工作一年以上的副职领导干部)等。
二、开展县局局长经济责任审计的依据
国家烟草专卖局(中国烟草总公司)文件(国烟审〔2014〕104号)《烟草行业经济责任审计工作规定》:经济责任审计是指对烟草企业或部门负责人在任职期间应负经济
责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的对象,包括烟草行业直属各企事业单位(含控股企业)法定代表人(包括主持工作一年以上的副职领导干部),卷烟生产企业及县级局(分公司、营销部)等非法人独立核算主体的主要负责人等。文件规定要开展县局局长的经济责任审计。
三、安徽省烟草公司县烟草专卖局的职能
安徽省烟草公司安庆市公司于2004年元月一日正式取消下辖8个县级烟草公司法人资格,以安庆市烟草公司为经营单位,县烟草专卖局为烟草专卖行政执法主体,承担着辖区内烟草行业的内部专卖管理监督、市场监管、打假打私、烟草专卖零售许可证管理等职责,在县局下设营销部,作为县局的一个部门,营销部承担了辖区内零售户的客户服务工作,客户经理为客户提供服务、品牌宣传、市场分析等工作。作为县局的负责人主要承担了辖区内专卖监管、客户服务、资产受托保管、所在单位安全等责任。
四、内部经济责任审计的内容
经济责任,是指企业内管干部在任职期间因其所任职务,依法对所在企业或部门的财务收支及有关经济活动应当履行的职责、义务。而在烟草行业在取得县级烟草公司法人资格后,县烟草局的财务开支模式发生巨大变化,全市只有一个卷烟仓库,由配送中心统一分拣打码,配送到户,销售收入全部入市局(公司)账户,货款与销售核对由市局(公司)进行,县烟草局只负责客户服务。县局的日常零星开支在备用金范围内(一般不超过五万元)支付,其他费用支出均到市局(公司)核报,市局(公司)转账支付。县局局长的财务收支权限基本没有。在这种模式下,按照经济责任审计的定义:“是指企业内管干部在任职期间因其所任职务,依法对所在企业或部门的财务收支及有关经济活动应当履行的职责、义务”是无法开展的,对于如何开展县级局(营销部)局长(经理)的经济责任审计,首先了解县级局负责人管辖权限,并依据市级局(公司)所赋予的权限范围,再进
行审计评价。基于县局局长的职责,县局局长的内部经济责任审计的内容主要为:任期经营目标完成、专卖管理、资产管理、安全管理以及廉政建设等内容。
五、审计具体内容和方法
(一)任期经营目标完成审计
查阅相关制度、工作日志及会议记录等,是否做到对卷烟市场信息的监测,实时把握卷烟销量、库存和市场价格的动态变化。检查任期内市局(公司)下达的各项卷烟经营业绩指标(如销量增幅、重点品牌等)完成情况。销量等完成情况以及业务预算是否有效执行;查看相关资料,检查有无跨区销售行为,有无虚拟客户、拆单分摊等任何形式的套购卷烟行为,是否存在捆绑或变相捆绑销售以及任何形势的强买强卖行为等。
(二)专卖管理审计
专卖管理作为县局(营销部)主要职能,是审计重点关注的方面,主要审计内容:。查阅被审计单位专卖许可证管理相关规定,审查是否与专卖相关法规及上级文件政策相符;抽查一定数量的专卖许可证,通过审阅办理资料、实地查看等方式,审查专卖许可证办理是否符合规定。。抽查一定数量的案卷,审查专卖案件适用一般程序和简易程序的合理性;查看是否存在异常现象。。查看专卖罚没物品盘点表或相关资料,确认企业是否定期盘点,查看专卖罚没物品仓库,暂扣烟与罚没烟是否分开存放,真、假卷烟是否分开存放;抽盘罚没物品实物,审查罚没物品实物与台账记录是否相符;审查涉案物品变卖依据、处理程序是否合规;审查罚没收入是否及时、足额上缴财政,有无截留、挪用、坐支现象;罚没卷烟的处理是否合规;审查涉案物品销毁依据是否充分,程序是否合规,手续是否齐全。、专卖协同办案费的列支手续;审查专卖办案经费和打假经费列支的适当性。。查阅相关内部控制制度,了解制度
建立情况,抽查相关工作计划、总结、会议记录等,查看是否建立并执行相关政法联席会议、行政执法联席会议制度;是否定期组织烟草专卖法律法规和真假卷烟识别等专题宣传活动;是否建立12313举报电话台账,处理、反馈材料归档完整齐全。检查是否按照省局、市局相关制度要求做好市场检查、市场分析工作。。检查县局专卖内部监管工作是否执行省局、市局专卖内管工作细则等相关制度,监管范围是否包括对卷烟经营和工业企业促销的监管。检查监管对象是否明确、程序是否规范、记录是否详实。重点关注内部监管中出现违法违规行为的认定、报告、处理及整改情况是否符合相关制度规定。(三)资产管理审计
县局作为市局(公司)资产受托管理者,承担着资产安全完整、保值增值的责任。主要审计资产配置是否按照市局(公司)的定额执行;资产采购是否纳入年度预算;资产的保管是否得当;资产处置程序是否符合市局(公司)规定;是否定期或不定期对固定资产进行盘点,并形成盘点记录,对固定资产进行抽查盘点,确定固定资产是否账实相符;查看出租固定资产合同或协议,租金确定过程是否符合规定,是否能够及时足额收取租金并将租金及时上交市公司财务。
(四)预算(定额)管理审计
了解县局预算管理职责和权限,审查预算编制、调整、执行是否符合制度规定;重点关注有无预算外开支和超预算开支情况;结合市局(公司)预算,分析任职年度预算执行情况;通过查阅财务凭证或询问方式,检查是否存在延期报销费用情况。
(五)企业重大经济决策及“八项规定”贯彻情况审计
“三重一大”执行是否符合国家有关法律法规及行业政策规定;有关决策的执行是否明确了具体的实施管理部门,是否进行了过程监管,其结果是否存在经济
纠纷或遗留问题,是否存在给企业造成损失浪费的现象。“八项”规定情况:是否存在办公用房超面积情况;是否存在车辆配置和使用不符合规定情况;是否存在***旅游等不符合中央八项规定精神情况,是否存在延期报销招待费。
(六)执行国家法律法规、行业相关规定、内部控制制度建设、职务消费及廉洁从业规定遵守情况
结合相关审计内容,审查审计期间内,有无以上违反国家法律法规及行业相关规定的行为;被审计责任人是否遵守财经法规和财务制度。检查任期内企业各种审计问题整改情况,调阅各种审计报告,整理问题点及意见建议,逐条对照确认整改落实情况。结合《安徽省烟草公司企业负责人职务消费行为监督管理实施细则》及企业内部制度,查看企业负责人职务消费的合规性和廉洁从业情况。
从以上的审计内容可以看出,县局(营销部)局长(经理)的经济责任审计与传统的法人经济责任审计有很大的区别,审计的内容与评价的方面都有很大的区别,主要是从职责职能出发进行经济责任评价。经济责任审计也应当作为干部考核、任免和奖惩的重要依据。内部审计机构应当促进经济责任审计结果的充分运用,推进组织健全经济责任审计情况通报、责任追究、整改落实、结果公告等制度。目前我们内审人员开展此类的审计项目还是比较少,一方面由于审计人员较少,目前安徽烟草一个市局(公司)内审人员都不超过3人,而所辖县局最多有9个,按照(国烟审〔2014〕104号)文件规定,任期三年开展一次任中审计,提任(离任)必须开展审计,审计力量还不是很充足,但是安徽烟草商业也在积极推行此项工作,对于提任的县局(营销部)局长(经理)必须开展经济责任审计,此项工作由省局(公司)组织,有条件的市局(公司)内部审计可开展县局局长离任审计或者有选择性对工作时间长的局长开展任中审计,市局(公司)内部审计开展经济责任审计可以借用其他
审计项目的成果,此项工作是一个探索性的工作,将来也许会成为一项常规性的工作。
(作者单位:安徽省烟草公司安庆市公司)
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