我国新会计准则实施状况与效果研究.doc

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王茜[摘要]新企业会计准则体系于2007年1月1日起在我国上市公司内实施。新会计准则不但体现了与国际会计准则的趋同,而且考虑了我国经济发展的实际情况,是高质量的。学者们对新会计准则的实施效果从不同的角度进行了研究。本文以文献综述的形式,在阐述新会计准则实施状况的基础上,分析新会计准则的实施对上市公司业绩、盈余管理、会计信息价值相关性等方面的影响,从而全面分析了新会计准则的实施效果。
[关键词]新会计准则实施效果国际趋同
一、新会计准则的实施状况

我国新企业会计准则已于2007年1月1日在上市公司全面实施。按照财政部的部署,要用三年左右的时间使新会计准则体系在我国的大中型企业统一实施。财政部非常重视上市公司2007年年报新准则的执行情况,建成了上市公司财务报告分析系统,采用“逐日盯市、逐户分析”的方式,跟踪分析每一家上市公司的2007年年报,全面、准确地掌握上市公司执行新准则的情况。分析认为新会计准则体系已在我国上市公司得到了平稳有效实施,上市公司的财务状况和经营成果得到了更为全面、完整、真实的体现。财政部分析报告指出,新会计准则应有效能的初步显现主要体现在5个方面:
(1)上市公司较好地实现了新旧准则从2006年末至2007年初的新旧转换。,(扣除少数股东权益后),%。
(2)上市公司实现新旧准则转换后,即按企业会计准则体系全面执行,总体运行平稳。报告显示,。引起上市公司2007年利润总额和净利润增长的主要因素是营业利润。
(3)同时发行A股和H股的上市公司2007年执行新准则后,内地与香港披露的年报差异基本消除。上市公司2007年执行新准则后,A+H股上市公司境内外差异基本消除,从而实现了两地准则趋同的效果。
(4)对新准则具体项目执行情况进一步分析表明,企业会计准则体系得到了有效实施。新准则涵盖了会计实务中目前已经发生或者能够预计到的全部经济业务事项。
(5)注册会计师对上市公司2007年年报出具的标准审计意见的数量和比例明显超过2006年。1570家上市公司中,有1464家公司的年报被注册会计师出具了标准审计意见,%。由国际“四大”会计师事务所审计的99家上市公司中,仅有1家被出具了非标准审计意见。
但是,财务部在跟踪分析的过程中,也发现了一些问题。如1570家上市公司中,41家上市公司在2007年度实施了股份支付计划。,。而有的股份支付计划在实施中,对设定的业绩条件作了较大调整。另外,316家上市公司发生了债务重组,%。316家上市公司中多数都披露了债务重组对营业外收支的影响金额,但披露债务重组具体内容的详尽程度各不相同。少数上市公司披露了债务重组过程中公允价值的取得方式,个别公司债务重组利得较大。还有诸如少数公司报表格式随意性较大、报表附注披露的信息不够充分等问题。

新会计准则体系在许多重大会计问题上,已经基本实现与国际财务报告准则的趋同,如会计要素的定义、大多数具体会计准则的基本内容、财务会计报告的编制原则和要求、会计制度中采用的资产减值等会计政策,均与现行国际财务报告准则基本一致。财政部副部长王军称这套体系为“与中国国情相适应同时由充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系。”
张娟(2008)通过净利润双重披露差异的实证检验和财务数据价值相关性的实证检验,得出如下结论:国内外准则之间的差异并未随着新会计准则的实施而逐渐减少,尽管我们在准则制定方面已经越来越接近国际会计准则,但是实际执行的效果并不尽如人意。尽管如此,作者同时肯定地指出2007年新会计准则的国际协调程度优于2006年旧会计准则国际协调程度,即新准则在形式上的协调促进了我国会计准则在实务上的国际协调。
二、新会计准则的实施效果

陈一标和孔玉生(2006)认为企业采用公允价值对投资性房地产进行价值重估,会影响企业股票价格,同时也可能增加企业应交所得税,进而影响企业的利润。郭静娟(2007)也认为新准则明确规定在股份支付后必须以其公允价值计入相关成本或者费用,这一规定使确认的利润明显减少。杨良(2009)指出,多项新准则影响企业利润:以现金或非现金资产转股等方式偿还债务,其原债务的账面价值与实际支付公允价值之间的差额,确认为债务重组所得,计入当期损益;对于原本采用后进先出法的企业而言,新准则取消后进先出法的规定导致存货记账方法的改变,可能会引起毛利率的波动。
以上学者只是从某些新规定入手分析了新会计准则实施对上市公司净利润可能产生的影响。而王星(2007)从微观的角度入手,在考察了新准则体系中38项具体准则的基础上,重点选择了对上市公司报表业绩影响较大的9项具体准则(包括《企业会计准则第1号――存货》等)从其制定的背景、原因、变动,进而探讨具体准则的实施如何影响上市公司的报表业绩。比如,作者指出:《企业会计准则第3号――投资性房地产》是本次企业会计准则体系中新增的一项重要内容。该准则的影响将主要体现在开发区类企业,尤其是那些希望通过租金收入来获得长期收益以增强可持续发展能力的上市公司,因为它们更符合采用公允价值模式的前提。一旦他们采用公允价值模式进行计量,不仅不再需要计提折旧,而且投资性房地产公允价值的变动将被确认为损益。

一些学者分析认为新准则的一些规定抑制了上市公司的进行盈余管理。陈良(2009)认为会计准则对关联方操纵的抑制作用主要体现在以下两个方面:一是加大对关联交易的披露。新准则不仅加大了关联交易披露的范围和内容,而且还增强了关联交易的透明度。二是遵循实质性原则,扩大合并报表范围,使合并报表能更加真实、客观地反映包括母公司、子公司在内的企业集团的经营成果和财务状况。赵治纲(2007)认为以下9个具体会计准则很有可能被上市公司用来作为盈余管理的手段,分别是:《投资性房地产》、《固定资产》、《无形资产》、《企业合并》、《所得税》、《借款费用》、《非货币性资产交换》、《债务重组》、《金融工具确认和计量》准则。文章提醒国家有关会计监管机构和投资者应重点关注这9个会计准则。很多学者表示出对公允价值引入的担忧:葛苏君(2007)肯定了新会计准则把“公允价值”概念引入我国会计体系是我国与国际接轨的一个重要标志。但是由于我国还没有比较准确的公允价值计量标准,也没有和国外一样完善的评估机构,再加上我国财会人员的素质良莠不齐,公允价值的操作使一些公司利用其粉饰业绩或达到某种目的成为可能。

学者们对这方面的研究较多,规范研究方法和实证研究方法都被广泛使用。且在价值相关性这一角度,学者们普遍肯定了新会计准则的实施效果,即认为新会计准则的实施提高了会计信息的相关性和可靠性,提升了信息披露质量,促进了会计报表价值相关性的提高。崔海霞和贺红艳(2009)以深圳证券交易所2006年~2007年信息披露质量评级报告结果及281家制造业上市公司的面板数据为研究样本进行分析,得出结论:上市公司信息披露质量与新会计准则的实施正相关。文章中对这种现象进行了如下解释:新会计准则对会计信息质量、会计信息的生成及披露都作了更加严格的规定,进一步强化了对信息供给的约束,有效地维护了投资者的知情权,使投资者能够获得更加透明和有用的会计信息,从而降低投资者风险。新会计准则的实施强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念,使我国上市公司的会计信息披露质量有一个较大提高。

有关这方面的研究文献并不多,陈昊(2007)从以下两点分析了新准则的实施对独立审计的影响:一是新准则规范性和可操作性增强。新准则的实施使得审计工作更有据可依,审计程序实施的难度相对较小,更有利于防止企业通过债务重组和费用资本化等手段虚报利润。这利于审计风险的降低和审计环境的改善。二是新准则增加了对相关资产计提减值准备的内容,虽更符合谨慎性原则,但因需较多地运用估计和判断因素,致使该项目的审计工作难度较大,审计风险较难控制。
三、未来研究方向
通过上述关于新会计准则实施效果的研究综述可见,新会计准则应有的效用得以显现,其颁布和实施对上市公司业绩、盈余管理、会计信息价值相关性和独立审计等方面都有不同程度的影响。但是具体而言,学者们对各种相关性的认识却有所不同,在某些方面的研究甚至得出了相反的结论。随着新会计准则实施范围的不断扩大以及国际趋同进程的日益加快,对新会计准则实施效果的研究极具紧迫性和必要性,所以在以后的研究中,应系统全面地对新会计准则的实施效果进行持续地检验。另外,很多学者并未结合研究结论有针对性地提出改进准则实施效果的建议,而对这方面的研究无疑具有重大的现实意义。
参考文献:
[1]陈一标,[J].商场现代化,2006(10)
[2][J].沙洲职业工学院学报,2007(12)
[3][J].国际商务财会,2009(1)
[4][J].科技咨询导报,2007(2)
[5]崔海霞,、新会计准则的实施与信息披露质量的实证研究―――基于深交所制造业上市公司的经验证据[J].中国管理信息化,2009(6)
[6][J].中央财经大学学报,2007(8)
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