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中国会计师职业的早期发展与中辍——基于中国会计博物馆馆藏史料的分析研究
范存遥
(上海立信会计学院 201620)
【摘要】民国七年(1918),谢霖向北洋政府农商部暨财政部上呈,呈请建设中国会计师制度。新中国成立后,注册会计师在人民当家作主的新中国,是否还有存在的必要,成为一个人们关注的问题。本文从民国时期和新中国成立初期两个时间段还原会计师职业及会计师制度的发展。
【关键词】会计师会计师制度
一、引言
自1720 年英国南海公司破产案之后,世界范围内会计师职业萌生。鸦片战争后西方资本进入中国,为维护民族利益、提高国人地位,时任中国银行总会计的谢霖于民国七年(1918)6 月向北洋政府农商部暨财政部上呈,呈请建设中国会计师制度。随后,会计师作为一个独立、专门的职业,被社会各界所认可。新中国成立后,由于社会主义工商业改造及公私合营,存在了30 多年的会计师职业停滞发展。关于会计师职业从出现到中辍这几十年间,经历了怎样的繁荣与消亡,史籍记载相对较少。尤其对建国以后注册会计师职业的演变乃至发展中断,历来少有人作专门研究。但对于近现代中国会计发展演进的历史研究而言,这是个绕不开的重要议题。
本文以中国会计博物馆收藏的文献资料为基础,通过资料梳理、考究分析,力图还原会计师职业30 余年的发展历程。一定程度上弥补这一时期中国注册会计师发展演进历史研究之不足。
二、注册会计师职业的早期发展
自1918 年谢霖成为中国历史上第一位注册会计师,并于同年在京津两地开设正则会计师事务所执行会计业务,一个崭新的职业开始在我国兴起。本文根据相关史料,从会计师登记人数情况、会计师公会成立情况、会计师事务所成立情况三个方面展现民国时期会计师职业的发展。
(一)注册会计师登记人数分析
笔者根据所收集的史料记载,对解放之前会计师登记的情况进行总结,具体如表1 所示。
民国二十六年(1937)中日战争全面爆发之前,我国工商企业发展繁荣,加上民国二十六年(1937)上半年开始实行所得税,社会对会计师的需求也有增加,会计师职业与会计学术处于黄金时代。随后战争全面爆发,交通、工商事业也停滞发展,全国会计师登记人数比之前亦有所减少。
(二)会计师公会之成立自我国实行会计师制度以来,会计师的人数增长较快。随着执业会计师人数的增加,我国第一个会计师公会——上海会计师公会于民国十四年(1925)成立,虽然最初仅有23 名入会会员,但它的建立及其活动,对推动我国会计师事业的发展发挥了积极作用,随后其他各地的会计师公会也争相成立。具体的会计师公会成立情况如表2 所示。
(三)会计师事务所的设立与发展
我国注册会计师制度建立后,注册会计师或联合或独立设立会计师事务所,接受当局指定或客户委托,执行会计师业务。总体上看,当时的会计师事务所规模比较小,而且多集中在上海、京津、武汉、重庆等经济发达的大城市。笔者根据相关史料,整理了一些知名会计师事务所成立时间如表3 所示。
据不完全统计,到1947 年止,在上海开设的会计师事务所(不包括个人执业者)就有82 家。此外,由于受到抗战时期工厂内迁的影响,在重庆、昆明、广州和贵阳等城市也有一些会计师事务所。综观各会计师事务所,规模最大、信誉最好的当属潘序伦博士建立的立信会计师事务所,它的分所遍布全国很多城