05 会计学 第五章 负债的核算 教案讲义.doc

第五章负债的核算(一)
教学目的要求:了解负债的种类,熟悉应付票据的核算,掌握应付职工薪酬的核算内容及方法。
教学重点与难点:工资的核算
教学时数:共计2学时。
第一节流动负债(1)
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业,负债的发生往往伴随着资产或劳务的取得,或者费用或损失的发生。
负债按其流动性(偿还期限长短)的不同,分为流动负债和长期负债两大类。
流动负债是指将于一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。
流动负债可根据未来应付金额是否肯定分为三类:一是应付金额肯定的流动负债。二是应付金额视经营情况而定的流动负债。三是应付金额需予估计的流动负债。
一、短期借款
(一)短期借款的内容
短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要,向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。
企业应设置“短期借款”科目,核算短期借款的借入及偿还情况。该科目贷方登记取得借款的本金数额,借方登记偿还借款的本金数额,余额在贷方,表示尚未偿还的借款本金数额。本科目应按照债权人设置明细账,并按借款种类进行明细核算。
短期借款利息属于筹资费用,应记入“财务费用”科目。
(二)短期借款的会计处理
二、应付票据
(一)应付票据的内容
应付票据是指企业采用商业汇票支付方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票的最长期限不得超过6个月。
企业应设置“应付票据”科目进行核算,该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息,借方登记支付票据的金额,余额在贷方,表示尚未支付票据的面值和应计未付的利息。
商业票据按照是否带息,分为带息票据和不带息票据。
(二)应付票据的会计处理
1、不带息应付票据
2、带息应付票据
三、应付和预收款项
(一)应付账款的核算
1、应付账款的内容
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等应支付给货物提供者或劳务提供者的款项。应付账款,一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移,或者所购买的劳务已经接受时确认。
企业为了核算应付账款的发生及其偿还情况,应设置“应付账款”科目,贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款;借方登记偿还的应付账款或开出商业汇票抵付应付账款的款项,或已冲销的无法支付的应付账款。“应付账款”科目余额一般在贷方,表示尚未偿还的应付账款。“应付账款”科目一般按照债权人设置明细科目。
2、应付账款的会计处理
(二)预收账款的核算
1、预收账款的内容
预收账款是指企业按照合同规定,向购货方或劳务购买方预先收取的款项。与应付账款不同,这一负债通常不是以货币偿付,而是以在一定时间内提供一定数量和质量的货物或劳务偿付。
企业应设置“预收账款”科目,贷方登记发生的预收账款的数额和购货单位补付账款的数额;借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额;余额一般在贷方,表示已预收货款但尚未向购货方发货的数额。
2、预收账款的会计处理
四、应付职工薪酬
(一)应付工资的核算
1、工资的构成
应付工资是企业应付给职工的工资总额。工资总