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政策与申报报要求辅导导
直属税务分分局
二00九年五月二二十五日
金融企业资资产损失税税前扣除政政策与申报报要求
根据财政部部国家税税务总局《关于企业资资产损失税税前扣除政政策的通知知》(财税【2009】57号)、国家家税务总局局关于印发发《企业资产损损失税前扣扣除管理办办法》的通知(国国税发【2009】88号)的有关关规定,针针对我局经经管的金融融企业在2008年度企业所所得税汇算算清缴中,,关于资产产损失税前前扣除申报报要求等有有关问题,,特作如下下明确:
一是资产损失税税前扣除申申报必须按按照上述文文件规定分分为:自行计算扣扣除与须经税务机关审审批后扣除;
二是须经税务机关审审批后扣除的,,未经税务务机关审批批准予扣除除的,不予予在2008年度企业所所得税汇算算清缴中扣扣除;
三是须经税务机关审审批后扣除的,,必须按上上述文件规规定符合法法定条件,,且需于2009年5月26日前提出申申请,按上上述文件要要求准备好好申报资料料;
四是申报资料::
(一)资产损失税税前扣除申申请报告。基本内容容包括:借借款人、担担保人和被被投资企业业的基本情情况,贷款款发放及使使用情况和和投资情况况,形成损损失的主要要原因以及及采取的补补救措施和和结果,借借款人或被被投资企业业、担保人人财产清算算、清偿和和分配情况况,贷款或或投资人受受偿及损失失情况,申申请税前扣扣除金额及及其计算过过程等。
金融企业资资产损失税税前扣除政政策与申报报要求
金融企业资资产损失税税前扣除政政策与申报报要求
四是申报资料::
(二)《企业所得税税税前扣除除申请审批批表》,一式二份份
(三)《资产损失税税前扣除申申请及核销销汇总明细细表》,一式二份份
(四)具有有法律效力力的外部证证据和特定定事项的企企业内部证证据
具有法律效效力的外部部证据:指指司法机关关、行政机机关、专业业技术鉴定定部门等依依法出具的的与本企业业资产损失失相关的具具有法律效效力的书面面文件,主主要包括::
(1)司法机关关的判决或或者裁定;;
(2)公安机关关的立案结结案证明、、回复;
(3)工商部门门出具的注注销、吊销销及停业证证明;
(4)企业的破破产清算公公告或清偿偿文件;
金融企业资资产损失税税前扣除政政策与申报报要求
四是申报资料::(四)
(5)行政机关关的公文;;
(6)国家及授授权专业技技术鉴定部部门的鉴定定报告;
(7)具有法定资资质的中介介机构的经经济鉴定证证明;
(8)经济仲裁裁机构的仲仲裁文书;;
(9)保险公司司对投保资资产出具的的出险调查查单、理赔赔计算单等等;
(10)符合法律律条件的其其他证据。。
金融企业资资产损失税税前扣除政政策与申报报要求
(五)企业业内部证据据
(1)有关会计计核算资料料和原始凭凭证(受偿资产产清单(含抵押资产产)清单及估价价证明、受受偿资产变变现入账发发票及会计计凭证复印印件)
(2)资产盘点点表;
(3)相关经济济行为的业业务合同((贷款和投资资合同、发发放贷款和和投资凭证证复印件));
(4)企业内部部技术鉴定定部门的鉴鉴定文件或或资料(数数额较大、、影响较大大的资产损损失项目,,应聘请行行业内的专专家参加鉴鉴定和论证证);
(5)企业内部部核批文件件及有关情情况说明((收回本金的的详细说明明材料、追追收情况证证明材料));
(6)对责任人人由于经营营管理责任任造成损失失的责任认认定及赔偿偿情况说明明;
(7)法定代表表人、企业业负责人和和企业财务务负责人对对特定事项项真实性承承担法律责责任的声明明。
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金融企业资资产损失税税前扣除政政策与申报报要求
四是(六)税务务机关要求求报送的其其他资料。。
五是须经税务机关审审批后扣除的,,自受理之之日30个工作日内内完成。因因情况复杂杂需要核实实,在规定定期限内不不能作出审审批决定的的,将适当当延长审批批期限,但但延长期限限不超过30天,且同时时将延期理理由告知申申请人(纳纳税人);;
六是因各类原因因导致资产产损失未能能在发生当当年准确计计算并按期期扣除的,,经税务机机关批准后后,可追补补确认在损损失发生的的年度税前前扣除,并并相应调整整该资产损损失发生年度的应纳所得得税额。调调整后计算算的多缴税税额,应按按照有关规规定予以退退税,或者者抵顶企业业当期应纳纳税款。((实际确认认或实际发发生)
企业在计算算应纳税所所得额时已已经扣除的的资产损失失,在以后后纳税年度度全部或者者部分收回回时,其收收回部分应应当作为收收入计入收收回当期的的应纳税所所得额。
金融企业资资产损失税税前扣除政政策与申报报要求
七是企业自行计算扣除的资产产损失,应应按照企业业内部管理理控制的要要求,做好好资产损失失的确认工工作,并保保留好有关关资产会计核核算资料和原始凭证及内部审批证证明等证据,以以备税务机机关日常检检查。
属于由企业业自行计算算扣除的资资产损失::
(一)企企业在正常常经营管理理活动中因因销售、转转让、变卖卖固定资产产、生产性性生物资产产、存货发发生的资产产损失;
(二)企业业各项存货货发生的正正常损耗;;
(三)企业业固定资产产达到或超超过使用年年限而正常常报废清理理的损失;;
(四)企业业生产性生生物资产达达到或超过过使用年限限而正常死死亡发生的的资产损失失;
(五)企业业按照有关关规定通过过证券交易场场所、银行行间市场买卖债券、、股票、基基金以及金金融衍生产产品等发生生的损失;;
(六)其他他经国家税税务总局确确认不需经经税务机关关审批的其其他资产损损失。
上述以外的的资产损失失,属于需需经税务机机关审批后后才能扣除除的资产损损失。企业业发生的资资产损失,,凡无法准准确辨别是是否属于自自行计算扣扣除的资产产损失,可可向税务机机关提出审审批申请。。
金融企业资资产损失税税前扣除政政策与申报报要求
资产(国税税发【2009】88号)
企业拥有或或者控制的的、用于经经营管理活活动且与取得应税收收入有关的资产,包包括:
现金、银行行存款、应应收及预付付款项(包包括应收票票据)等货币资产;
债权性投资资和股权((权益)性性投资。((投资资产产)
存货、固定定资产、在在建工程、、生产性生生物资产等等非货币资产产;
财产(国家税务总总局令第13号)
是指企业拥拥有或者控控制的、用用于经营管管理活动且且与取得应应纳税所得得有关的资资产,包括括:
现金、银行行存款、应应收及预付付款项(包包括应收票票据)、存存货;
投资(包括括委托贷款款、委托理理财);
固定资产、、无形资产产(不包括括商誉)和和其他资产产。
金融企业资资产损失税税前扣除政政策与申报报要求
资产损失((财税【2009】57号)
企业在生产产经营活动动中实际发发生的、与与取得应税收收入有关的资产损失失,包括::
现金损失,,存款损失失,坏账损损失,
贷款损失,股权投资资损失,
固定资产和和存货的盘盘亏、毁损损、报废、、被盗损失失,自然灾灾害等不可可抗力因素素造成的损损失以及其其他损失。。
财产损失(13号令)
按财产的性性质分为货货币资金损损失、坏账账损失、存存货损失、、投资转让让或清算损损失、固定定资产损失失、在建工工程和工程程物资损失失、无形资资产损失和和其他资产产损失;
按损失原因因分为正常常损失(包包括正常转转让、报废废、清理等等)、非正正常损失((包括因战战争、自然然灾害等不不可抗力造造成损失,,因人为管管理责任毁毁损、被盗盗造成损失失,政策因因素造成损损失等)、、发生改组组等评估损损失和永久久实质性损损害