长期股权投资表格总结.doc

第4章长期股权投资:
通常我们认为:
20%以下
没有重大影响
强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量,对参股企业的投资,采用成本法核算。
20%~50%之间,
存在重大影响
对联营企业的投资,采用权益法核算。
50%以下(等于50%)
≤50%
共同控制
对合营企业的投资,采用权益法核算。
50%以上
达到控制
对子公司的投资,采用成本法核算。
结合合并财务报表章节进行的归纳:
对子公司的投资采用成本法核算,但在编制合并财务报表时,应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。
一、取得时,首先根据题意判断长期股权投资的取得方式,不同方式的初始投资成本确定方法不同
企业合并形成(持股比例>50%以上)
非企业合并方式取得
(持股比≤50%以下,除子公司以外)
付出公允价+费用
对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共同控制的长期股权投资,即,除对子公司投资以外长期股权投资
同一控制下的企业合并形成
非同一控制下的企业合并形成
合并
之前
合并方和被合并方在同一集团。
购买方和被购买方不在同一个集团。
对价
支付
形式
同一控制下的企业合并,非完全市场行为,合并对价不公允,以被合并方账面价值为计量基础。
不产生损益,对方帐价
非同一控制下的企业合并,市场行为,合并对价公允,以公允价值为计量基础。
付出公允价+费用
、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的:
初始投资成本=所有者权益账面价值份额
(1)投资时:
借:长期股权投资(对方帐价×持比)
应收股利
*资本公积——股本溢价
*盈余公积
*利润分配——未分配利润
贷:银行存款
非现金资产(账面价值)
应付款项
(2)发生的相关费用,发生时费用化:
借:管理费用
贷:银行存款

在合并日,
借:长期股权投资(对方帐价)
应收股利
*资本公积——股本溢价
*盈余公积
*利润分配——未分配利润
贷:股本(面值)
资本公积——股本溢价(交易费用)
【注意】
对于与发行股票直接相关的手续费、佣金,不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并,均要冲减所发行股票的溢价收入(资本公积——股本溢价)。
发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等,不管其是否与企业合并直接相关,均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性工具发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润。
一、一次交换交易实现的企业合并,
初始投资成本=付出公允价+费用(评估费、审计费、律师费)
【注意】:该直接相关费用不包括:
(1)为合并发行债券或承担债务支付的手续费、佣金等
应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额,不计入投资成本;
(2)为合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等手续费
应依次抵减(有顺序):
资本公积——股本溢价盈余公积
利润分配—未分配利润

借:长期股权投资(付出公允价+费用)
应收股利
贷:银行存款

(1)以存货作为合并对价