固定资产融资租赁计算.doc

(三)融资租入固定资产
1. 融资租入固定资产的会计处理(与超过正常信用期分期付款购入固定资产的处理思路一致)
掌握三个问题:
A: 固定资产入账价值如何确定;
B: 未确认融资费用如何分摊;
C: 融资租入固定资产如何计提折旧。
(1)融资租入固定资产的基本会计分录
借:固定资产
未确认融资费用(可理解为未付的利息)
贷:长期应付款(可理解为本利和)…………即之后的未确认融资费用摊销(利息)为长期应付款(本利和)余额减去未确认融资费用(利息)余额(即为本金部分)乘以利率即为应摊销的或者说应确认的费用。
在理解该分录时需要注意的要点:
①固定资产入账价值的确定:固定资产入账价值用最低租赁付款额的现值与租赁开始日的公允价值的较低者作为入账价值的确定基础,如果承租人还发生一些初始直接费用(如咨询费、律师费等),则按照准则规定,该初始直接费用应计入固定资产入账价值;
②长期应付款的确定:按照最低租赁付款额来确定。
最低租赁付款额包括的内容:各期租金、承租人或与其有关的第三方担保的余值、承租人将支付的远低于租赁到期日公允价值的买价。
最低租赁付款额不包括履约成本(如租赁期间发生的相关技术咨询服务费、维修费等)、或有租金等。
③计算最低租赁付款额现值时折现率的选择:租赁合同的内含利率、合同规定的利率、同期银行贷款利率。
原则上,首选租赁内含利率(出租人角度),其次选合同规定利率,再次选同期银行贷款利率。
(2)采用实际利率法分摊未确认融资费用时分摊率的确定
分摊率的选择要结合计算最低租赁付款额现值时折现率的选择,分为两大类情况(依据教材四种情况总结):
①固定资产以最低租赁付款额现值入账的:则分摊未确认融资费用时实际利率的选择同计算最低租赁付款额现值时折现率的选择,两者保持一致;
②固定资产以租赁开始日公允价值入账的:要重新计算分摊率,该分摊率应是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
(3)融资租入固定资产的折旧
①折旧的基数
并非以固定资产的入账价值直接为基数来计提折旧,如果存在承租人或与其有关的第三方的担保余值,则该担保余值应予以扣除。
②折旧的期间
A:如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权,即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命,应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间。比如租赁期为20年,资产使用寿命为22
年,租赁开始日即可确定承租人到期会购买该资产,则应以22年为折旧期间。
B:如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权,则应以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。接上例,如果租赁开始日无法合理确定承租人到期是否会购买,则应选择较短者20年为折旧期间。假设资产使用寿命为18年,租赁期为20年,则应选择18年和20年中的较短者18年为折旧期间。
【例题7】2006年12月1日,M公司与A租赁公司签订一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定:租赁期开始日为2006年12月31日;租赁期为3年,每年年末支付租金2 000 000元;租赁期届满,矿泉水生产线的估计残余价值为400 000元,其中甲公司担保余值为300 000元,未担保余值为100 000元。该矿泉水生产线于20