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汇率波动下多币种结算的
境外项目财务核算探讨
王永林
(中国土木工程集团有限公司)
【摘要】项目责任成本管理是工程项目管理的重要内核提供有益的借鉴和思考。
容,是项目增收节支、实现预期收益的重要控制方法,是进
行项目绩效奖励和惩罚的决策依据,也是今后公司进行项目
一、项目基本信息
投标报价的重要参考。文章就如何客观、公正进行项目责任
为便于计算和分析,本文将以模拟的海外工
成本管理和考核,科学合理的项目财务核算进行探讨。
【关键词】外汇结算;境外项目;成本管理;汇兑损益程项目A作为分析对象,基本信息假设如下:
【中图分类号】F275;(1)固定合同总价为2800万美元,其中50%
以美元支付,50%以当地币支付(按照固定汇率1
工程项目业务相对于其他一般销售业务而言,美元=20当地币折算)。
呈现两个主要特点:。。(2)合同工期4年,各年度当地币与美元平均
同时,对于海外施工企业而言,境外工程项目财务汇率情况为:第一年1美元=20当地币,第二年1
核算还面临多币种合同收支结算和项目期间汇率美元=25当地币,第三年1美元=30当地币,第
波动的影响,使得境外项目财务核算更加错综复四年1美元=35美元。为便于计算,各年度内的当
杂。以笔者曾工作过的驻外公司为例,2012年进地币与美元均按照前述平均汇率折算。
入境外某国市场时,美元与当地币汇率为1美元兑(3)项目总合同成本支出:固定1300万美元
换17当地币,到2020年当地币已贬值为1美元兑和26000万当地币。
40当地币,8年间当地币相对美元已贬值50%以上,(4)项目的结算收款与成本支出进度分以下三
汇率变动对项目收支核算影响巨大。本文将通过模种情况:
拟案例分析的方式,对存在单边汇率波动情况下不情况1(晚收款/早付款):前期收款少、付
同本位币的选择对项目核算的影响进行解读和探款多,后期收款多、付款少,具体收付款进度如下
讨,拟为今后海外工程项目财务核算与责任成本考表1。
表1
内容第一年第二年第三年第四年合计
 
结算/收款
万当地币2     
 
成本/付款
万当地币10     
20《国际商务财会》2022年第15期
AccountingManagement 会计管理
表2
内容第一年第二年第三年第四年合计
 
结算/收款
万当地币12     
 
成本/付款
万当地币10     
表3
内容第一年第二年第三年第四年合计
 
结算/收款
万当地币12     
 
成本/付款
万当地币2     
情况2(早收款/早付款),付款进度与情况以上述A工程项目为例,企业选择该国本位
1一致,收款进度提前,具体收付款进度如下表2。币或美元作为记账本位币在会计准则上都是允许
情况3(早收款/晚付款):收款进度与情况2的,现以两种不同记账本位币的核算分别对项目A
一致,付款进度推迟,具体收付款进度如下表3。的财务核算进行分析。
(一)以当地币作为记账本位币
二、不同记账本位币对项目核算的影响以当地币作为记账本位币时,账面上项目合
根据企业会计准则,企业选定记账本位币,同收入与合同成本是以当地币进行计量和反映,累
应当考虑下列因素:(1)该货币主要影响商品和劳计收入与累计成本当地币金额按照如下公式计算:
务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计合同累计收入(当地币)=∑各期外汇部分计
价及结算;(2)该货币主要影响商品和劳务所需人价款×当期汇率+∑各期当地币部分计价款;
工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用合同累计成本(当地币)=∑各期外汇部分付
的计价和结算;(3)融资活动获得的货币以及保存款×当期汇率+∑各期当地币部分付款
从经营活动中收取款项所使用的货币。下面就以A项目为例,在不考虑期间费用、
表4
《国际商务财会》2022年第15期21
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资金占用的情况下,通过上述公式简单计算和比较根据表5模拟计算,该种情况下,项目合同
在三种收、付款进度下的项目账面收益情况:总收入折算当地币金额=62 500万当地币,项目
(晚收款/早付款)总成本折算当地币金额=58 500万当地币,项目
根据表4的模拟计算,该种情况下,项目合毛利=4 000万当地币。
同总收入折算当地币金额=70 500万当地币,(早收款/晚付款)
目总成本折算当地币金额=58 500万当地币,项根据表6模拟计算,该种情况下,项目合同
目毛利=12 000万当地币。总收入折算当地币金额=62 500万当地币,项目
(早收款/早付款)总成本折算当地币金额=65 500万当地币,项目
表5
表6
22《国际商务财会》2022年第15期
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毛利=-3 000万当地币。入与累计成本美元金额按照如下公式计算:
通过上述三种情况的模拟计算,可以看出情合同累计收入(美元)=∑各期当地币计价款
况1(晚收款-早付款)项目账面收益最高,为/当期汇率+∑各期美元部分计价款
12 000万当地币;情况2(早收款-早付款)项合同累计收入(美元)=∑各期当地币部分付
目账面收益其次,为4000万当地币;而情况3(早款/当期汇率+∑各期美元部分付款
收款-晚付款)项目账面收益最差,为亏损3000下面同样以A项目为例,在不考虑期间费用、
万当地币。据此表明,在不考虑期间费用和资本占资金占用的情况下,通过上述公式简单计算和比较
用的情况下,在选择以单边贬值的弱势结算币种作在三种收、付款进度下的项目账面收益情况:
为记账本位币时:对上越晚结算(收款),(晚收款/早付款)
面收益越高;对下越晚付款,项目账面收益越低。根据表7模拟计算,该种情况下,项目合同
(二)以美元作为记账本位币总收入折算美元金额=2 ,项目总
以美元作为记账本位币时,账面上项目合同成本折算美元金额=2 ,项目账面
收入与合同成本则以美元进行计量和反映,累计收毛利=-。
表7
表8
《国际商务财会》2022年第15期23
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表9
(早收款-早付款)表10
根据表8模拟计算,该种情况下,项目合同当地币为本币核算-美元为本币核算
内容
现行模式(万当地币)(万美元)
总收入折算美元金额=2 ,项目总
情况一:
12 ()
成本折算美元金额=2 ,项目毛晚收款-早付款
利=200万美元。情况二:
4 
早收款-早付款
(早收款/晚付款)
情况三:
(3 )
根据表9模拟计算,该种情况下,项目合同早收款-晚付款
总收入折算美元金额=2 ,项目总情况下,越晚结算收款、越早付款,核算的项目毛
成本折算美元金额=2 ,项目毛
利越高;越早结算收款、越晚付款,核算的项目毛
利=。
利越低。
通过上述三种情况的模拟计算,可以看出情
(本例为美元)
况3(早收款-晚付款)项目收益最高,
作为记账本位币时,不考虑期间费用和资本占用的
万美元;情况2(早收款-早付款)项目收益其次,
情况下,越早结算收款、越晚付款,核算的项目毛
为200万美元;而情况1(早收款-晚付款)项目利越高;越晚结算收款、越早付款,核算的项目毛
收益最差,。据此表明,在不利越低。
考虑期间费用和资本占用的情况下,在选择以单边
升值的强势结算币种作为记账本位币时:越早结算三、资金成本与汇兑损益
(收款),项目收益越高;越早付款,项目收益越低。通过上述两种模拟计算,可以看出选择不同
(三)两种本位币核算模式下的项目收益比较的记账本位币对项目账面收益似乎产生了实质的
在多币种结算的情况下,通过上述两种不同影响,甚至在以弱势结算币种作为记账本位币时,
记账本位币的模拟计算,我们可以得出如下结论出现了早收款(结算)、晚付款反而对项目账面收
(表10):益不利的扭曲结论,这显然是违背常识的。究其原
(本例为当地币)因,就在于上述模拟计算时,未将期间费用与资金
作为记账本位币时,不考虑期间费用和资本占用的成本纳入项目成本。而在实践中(尤其是多个项目
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在同一账套集中核算时)也往往由于忽视期间费用出或利息收入纳入期间费用核算,而没纳入项目成
与资金成本对项目收益的影响,导致项目收益核算本,显然将对项目收益情况产生扭曲。
与责任成本考核产生扭曲。(二)汇兑损益
(一)资金成本汇率变动产生的汇兑损益也是对海外工程项
当项目结算、收款滞后,公司为项目垫付的目收益的重要影响因素,但在日常项目核算中由项
资金是有资金成本的:如果是从银行贷款,需要支目外汇资金缺口或资金盈余产生的汇兑损益往往
付利息;如果是集团公司内部资金拆借,需要支付纳入了期间财务费用而非项目成本,从而对项目整
资金占用费。体收益产生扭曲。
同样以项目A为例,在晚收款/早付款、早在以当地币作为记账本位币核算时,在晚收
收款/晚付款两种情况时,项目资金收支结余情况款/早付款情况下(表11),项目前三年的项目
如下(暂不考虑偿还利息影响):美元资金存在缺口,这部分债务除了需要承担利息
,还需要在资产负债表日对美元债务计提汇
这种情况下,项目在前三年都是收不抵支,兑损失;而在早收款/晚付款(表12)情况下,
实际上公司在为项目进行垫资。项目各年度都有外汇收支有盈余,这部分在资产负
表11单位:万美元/万当地币债表日将计提汇兑收益。这部分汇兑损失或收益如
第1年第2年第3年第4年
项目果平时计入期间费用核算,而非项目成本,则容易
累计累计累计累计
。

美元结余/垫付()()()
三、完善外币结算管理的建议

(一)在可行的情况下,选择币值稳定的币种
当地币结余/垫付()()()
,
这种情况下,项目实施过程中实际上一直存应该考察该国货币汇率波动情况,如果东道国的币
在项目资金结余,不存在公司为项目垫资的情况。值稳定,选择当地币作为记账本位币便于日常财务
表12单位:万美元/万当地币核算;如果当地币持续贬值,选择当地币作为本币
第1年第2年第3年第4年
项目核算时,则可能对项目收、支核算造成扭曲,此时
累计累计累计累计
(如美元)作
。
美元结余/(二)采取科学合理的核算方式,将资金成本

和汇兑损益纳入项目成本进行考核

当地币结余/,采取单一项目单一账套
显然上述两种情况下,公司为项目实施承担核算,完整反映项目所有收支情况。
的资金成本是不同的,在晚收款/,应
存在公司垫资,项目应该承担额外的利息费用;在该综合考虑项目收支资金结余情况导致的资金成
早收款/晚付款的情况下,项目资金一直有结余,本和汇兑损益,采取科学的方法将利息费用(收入)
不存在垫资,不用承担利息费用,资金余额存在甚和汇兑损益分摊至各项目,从而更加科学合理地进
至银行还有利息收入。如果公司将这部分利息支行项目收益测算和责任成本考核。责编:梦超 
《国际商务财会》2022年第15期25