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企业创新对审计费用的影响
——基于商誉的中介效应
郭雅菲
(西京学院)
【摘要】如今越来越多的企业为提高自身的核心竞争力二、文献回顾
加大对创新实力的提高。根据现代风险导向审计理论,创新学者们对于企业创新的研究,多从内部影响
的增加可能会导致事务所要面对更大的审计风险,致使审计
因素与外部影响因素这两方面进行讨论。对于企业
费用提高。文章选取2011-2020年我国沪深A股上市公司数
据为样本,探讨企业创新对审计费用的影响。实证结果表明,创新的内部影响因素,张册和王晓燕(2020)认为
企业创新与审计费用间存在显著的正向关系。在进一步分析高管的薪资差距对企业创新投入的影响是负向的。
中,选取了商誉作为中介变量,检验表明商誉在企业创新对但杨小幸和王秀芬(2019)研究得出高管薪酬差
审计费用的影响中具有部分中介效应。距激励企业创新活动。尹佳伟等(2020)认为独
【关键词】企业创新;审计费用;商誉;中介效应
立董事的存在将会对企业创新起到积极作用。不过
【中图分类号】F239
孙光国和陈思阳(2020)认为在经理与董事兼任时,
董事会能起到的作用很有限,监督功能很难履行,
一、引言
因此经理可能会抑制创新活动的开展。对于企业创
创新是企业能够具有核心竞争力,促进企
新的外部影响因素,刘井建等(2021)认为税收
业持续发展的重要手段,同时也是推动国家经济
优惠与财政补贴起到了部分中介效应。但卜伟和曲
增长的力量源泉。早在2012年11月召开的党的
彤(2019)则认为产业政策只作用于非发明专利
十八大就提出了实施创新驱动发展;2020年10
的增加。不过陈文俊等(2020)研究发现,战略
月召开的党的十九届五中全会更是提出要加快建
性新兴产业政策会抑制企业专利数量。
设科技强国。因此为响应国家号召,同时也为扩
对于审计费用的研究,学者们多是围绕着会
大自身的市场竞争优势,企业对于创新的探索正
计师事务所与被审计单位展开研究。对于会计师事
在蓬勃发展。
务所,叶陈刚和冯银波(2018)认为行业专家会因
但不得不提的是,创新是一项资金投入大、
为具有更高的专业知识,而会比非行业专家获取更
投资周期长、不确定性高的活动。根据现代风险导
高的审计费用。关于被审计单位的研究,朱鹏飞等
向审计理论,事务所往往对更易产生错报的事项或
(2018)研究发现,在非国有企业中,审计费用会
企业投以更高的执业关注度,诞生更强的警惕意
随着企业风险的提高而增加。邱霞和申成锐(2019)
识。所以企业创新将会是会计师重点关注的方面之
则认为管理者的学术经验可能会降低审计费用。王
一,因此会计师大概率会产生更多的审计投入,致
殉等(2018)研究发现,管理者的过度自信,可能
使审计费用提高。本文在研究企业创新对审计费用
会导致企业的财务状况面临更大风险,从而会导致
影响的同时,创新的加入了商誉作为企业创新影响
审计风险的增加,因而就会付出更多的审计费用。
审计费用的中介变量,探究了商誉对两者间的中介
综上所述,学者们对于企业创新的研究大多
效应,对丰富企业创新与审计费用的研究体系起到
从创新投入的角度进行研究,本文立足于此,将选
了一定作用。
用专利数量来研究企业创新与审计费用之间的关
《国际商务财会》2022年第18期19
实证研究 EmpiricalResearch
=+αα+α++αα+
系。并且本文引入了商誉作为中介变量,探究其可Lnfee01INNOVALL2Size3Lev4ROA
αBoard+αQuick++ααSOEBIG4+
能存在的中介效应。5678
∑∑Year++Industryε(1)
其中被解释变量Lnfee为审计费用的自然对
三、理论分析与研究假设数,而对于学术界上多种有关企业创新的衡量方式
企业创新活动大多有不确定性高、投入资金
中,本文认为专利数量更为有效。因此本文将企业
多、时间周期长等特征,因此,企业一方面可能会
发明专利、外观设计专利以及实用新型专利这三
为了规避给相关利益者带来的负面预期,以及研发
种专利数之和作为企业创新的体现,记INNOVALL
失败给企业带来的不利影响,而采取平滑研发活动
为解释变量。同时,为了控制其他变量的影响,本
亦或是进行盈余管理。所以当一个企业拥有更多的
文将企业规模(Size)、资产负债率(Lev)、资产
创新活动时,其进行盈余管理的可能性就会增加,
收益率(ROA)、独立董事比例(Board)、速动比
而这也将会对财务报表的质量产生影响。另一方面
率(Quick)、产权性质(SOE)、国际四大会计师
从委托代理角度进行分析,企业信息的不对称程度
事务所(BIG4)作为本文的控制变量,并控制了
会随着研发投入的增加而增加。而过大的信息不对
时间及行业产生的影响。
称将会滋生管理层道德风险,这就会严重影响股东
与管理层之间的代理问题。
五、实证结果与分析
上述原因都会对审计费用产生影响,审计人
(一)描述性统计
员在面对创新活动更多的企业时,将会视其是否进
如表1所示,本文被解释变量Lnfee的平均值
行了盈余管理而投入更大的关注度,进而增加审计
,,,
程序导致审计成本的提高,所以会收取更高的审计
由此可见我国各上市公司对审计费用的支出差异
费用。而在被审计单位因存在代理问题致使固有风
还是较大的。本文的解释变量INNOVALL均值
险和控制风险更高时,审计人员也将会投入更多的
,,两者间差距不大,但
时间精力来应对自身面对的审计风险,投入更多的
,最小值为
努力以提高固有风险的评估水平。这样一来审计费
,两者间还是有很大差距的,这说明了我国
用势必也将进一步增大。基于以上分析,本文认为
上市公司间的企业创新水平还是有很大差别,但也
审计费用的高低会随着企业创新的增加而增加。因
因为这差异性的表现也让本研究更适宜开展。其
此本文提出以下假设:
他控制变量的描述结果也能传达出一定的市场信
H1:企业创新活动越多则审计费用越高,即
息,,最小值为
两者间存在正相关关系。
,说明上市公司间的资产规模方面有较大
表1 描述性统计
四、研究设计变量观测值均值标准差最小值最大值中位数
(一)样本选取与数据来源

本文选取2011—2020年我国沪深A股上市公

司作为研究样本,剔除了ST和*
上市公司。为了避免极端数据对研究的影响,
所有连续变量都进行了在1%和99%-
处理。。
(二)
为了验证假设,构建模型(1)

20《国际商务财会》2022年第18期
EmpiricalResearch 实证研究
不同。,表明上市公司证实其也是影响审计费用的重要变量。
的盈余情况较差。,代表3 回归分析
表了有6%的上市公司由国际四大会计师事务所来Lnfee
***
INNOVALL
为自己进行审计。()
***
(二)相关性分析Size
()
本文被解释变量、解释变量及控制变量的相-**
Lev
关性分析结果如表2所示。可以看出,本文代表企(-)
-***
ROA
业创新的解释变量INNOVALL与被解释变量审计(-)
-
收费Lnfee在1%的水平上呈现出显著的正相关关Board
(-)
系,说明当企业的创新能力越强,企业所需要支-***
Quick
付的审计费用就越高。这个结果基本符合了本文(-)
-**
SOE
的预期假设H1。而各个控制变量也与被解释变量(-)
***
审计费用间呈现出显著的相关关系,其中企业规模Big4
()
Size、资产负债率Lev、独立董事比Board、***
_cons
质SOE、事务所规模BIG4与被解释变量Lnfee呈()

现为显著正相关的关系,
2
动比率Quick则与审计费用呈现的是显著负相关的A-
IndustryYes
关系。YearYes
(三)回归分析(四)稳健性检验
表3所示的是企业创新与审计费用的回归结为了提高研究结论的可靠性,本文进行了下
果。,这意味着该模型的拟述两种检验:
合度很好,%的变化情况。第一,改变解释变量度量方法。本文用企业
在表格中企业创新(INNOVALL),研发投入(LnRn)作为衡量企业创新的方法,代
,在1%的水平上显著,这表示替了原本文本的解释变量专利数量(INNOVALL)
了企业创新能力越强,需要支付的审计费用就越进行回归。回归结果中变量(LnRn),
多,符合本文的假设H1。除此之外,,并且在1%的水平上显著,表
量中,企业规模Size、资产负债率Lev、资产收益明了企业创新对审计费用具有显著的正相关关系。
率ROA、速动比率Quick、产权性质SOE、事务所这与原模型的回归结果相一致,支持了假设H1。
规模Big4与被解释变量Lnfee有显著的相关性,第二,滞后一年的数据。本文将原模型中
2011—2020年我国沪深
表2 相关性分析
LnfeeINNOVALLSizeLevROABoardquickSOEBig4A股上市公司的数据,更
Lnfee1改为了2012—2020年沪
***1深A股上市公司的数据,
******

*********1
原模型采用了相同的处
ROA-***-*-***-***1
************理方式。回归结果显示,

Quick-***-***-***-******-***1变量(INNOVALL)的T
************-******-***,回归系数为
**********************
-,并且在1%的水
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实证研究 EmpiricalResearch
平上显著,此结果与原模型中的结果一致,证实了表4 中介效应回归分析结果
企业创新对审计费用的影响具有显著正相关关系,(1)(2)(3)
再次支持了假设H1。LnfeeGWLnfee
***
GW
()
六、********
INNOVALL
根据上文的分析,企业创新与审计费用呈现()()()
显著的正相关关系,即企业创新水平越强,*********
Size
付更多审计费用。对于企业创新如何对审计费用产()()()
-**-***-**
生影响,本文认为可能是因为企业创新水平提高了Lev
(-)(-)(-)
企业的商誉,而商誉计价结果难以核实与验证,所-***-***
ROA
以其中会隐藏着更多的审计风险,所以审计人员不(-)()(-)
得不追加审计程序以降低审计风险,从而收取更多-***-*
Board
(-)()(-)
审计费用。所以本文认为商誉(GW)是企业创新
-***-***-***
影响审计费用的中介因子,即企业创新会因为提高Quick
(-)(-)(-)
企业商誉而使审计费用增加。所以本文构建如下以-**-***-*
SOE
商誉作为中介变量的模型(2)与模型(3)来进行(-)(-)(-)
检验。******
Big4
()()()
GW=+ααo1INNOVALL+α2Size++α34LevαROA+***-******
_cons
α5Board+α6Quick++αα78SOEBIG4+()(-)()
∑∑Year++Industryε(2)

=++ααα+++αα2
Lnfee01GWGW=+ααo2INNOVALL1INNOVALL+α3Size2Size++α434LevLevαROA+A-
αα56ROA+αBoard5Board++αα7Quick6Quick++++ααα878SOESOEBIG4+IndustryYesYesYes
++ε
αε9BIG4++∑∑∑∑YearYearIndustyrIndustry+(3)YearYesYesYes
表4所示的就是中介效应回归分析结果,并模型,得出企业创新水平越高,企业所需要支付的
分别展示了模型(1),模型(2)与模型(3)的审计费用就越多这一结论。本文还通过改变解释变
结果。在模型(2)中变量(INNOVALL)的T值量的衡量方式,与滞后一年样本数据两种方法对研
,,且在5%的水平上显究结果进行了检验,两种方法均表明企业创新与审
著,这说明企业创新的增加,能够使得商誉增加。计费用之间呈现显著的正相关关系,所以本研究结
而模型(3)中变量(GW),回归果具有一定的可靠性。另外本文将商誉作为中介变
,且在1%的水平上显著,存在部分量,发现企业创新导致审计费用增加的原因在于商
中介效应。这正是验证了企业创新导致审计费用增誉的增加会给审计工作带来相应的风险,这使得审
加的原因是因为商誉的增加而使审计人员需要投计人员不得不采取更多的手段,花费更多的精力来
入更多的精力来应对审计风险故而增加审计费用规避审计风险,提高了审计费用。
这一猜测。本文带来的启示在于:企业创新活动的增加
会使会计师事务所增加审计费用,所以企业创新的
七、结语背后必然存在一定风险。因此有关部门在鼓励企业
本文以2011—2020年十年间我国沪深A股上创新并对企业创新予以关注的同时应及时发现创
市公司作为研究样本,运用了实证的方法构建回归新背后面临的风险,维持经济市场的健康发展。
22《国际商务财会》2022年第18期
EmpiricalResearch 实证研究
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