新企业会计准则财务报表的变化.ppt

新企业会计准则财务报表的变化与阅读
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一、概述
新《企业会计准则》对财务报表整体框架进行了较大的改动,主表由三张变为四张,增加了一张“所有者权益变动表”,调整了资产负债表、利润表、现金流量表的结构与项目列示,提高了基本报表的清晰度,揭示了关键项目的经济实质,便于报表使用者准确地理解报表项目的内容与各项目之间的关系。
1、新财务报告总体结构
财务报告
会计报表
附注
资产负债表
利润表
所有者权益变动表
现金流量表
财务状况
说明书(取消)
资产负债表
损益表
现金流量表
净利润通过利润分配形成留存收益和未分配利润进入所有者权益变动表对应项目
净利润经过现金性和非现金性相关调整,得出经营性现金净流量
现金净流量反映资产负债表中货币资金的变化情况
2、财务报表之间的关系
所有者权益变动表
通过所有者权益变动表项目填写资产负债表的实收资本、资本公积、所有者权益等项目
二、资产负债表
1、编制原理
资产负债表编制原理是“资产=负债+所有者权益”会计恒等式。它即是一张平衡报表,报表左右始终相等,又是一张静态报表,反映的是月末或年末公司的财务状况。
流动资产
非流动资产
流动负债
非流动负债
所有者权益
(净资产)
2、资产负债表基本结构
资产
债权人
投资人
资产= 负债+ 所有者权益
资金的占用
资金的来源
3、主要项目定义
资产定义:企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按其流动性可以分为流动资产、和非流动资产。
负债定义:企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按其偿还速度或偿还时间长短划分为流动负债和长期负债两类。
所有者权益定义:资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。
4、新旧资产负债表的对比
新准则
原制度
备注
新准则
原制度
备注
流动资产:
流动资产:
——
流动负债:
流动负债:
——
交易性金融资产
短期投资
交易性金融负债
企业债券
预付款项
预付账款
应付职工薪酬
应付工资
并入应付职工薪酬
待摊费用
并入预付
其中:应付工资
应付福利费
并入应付职工薪酬
其他应收款
其他应收款
应付福利费
应收补贴款
并入其他应收款
应交税费
应交税金
流动资产合计
流动资产合计
其中:应交税金
其他应交款
可供出售金融资产
长期投资
其他应付款
其他应付款
持有至到期投资
其中:长期股权投资
预提费用
长期应收款
长期债权投资
流动负债合计
流动负债合计
长期股权投资
*合并价差
冲留存或转商誉
预计负债
其他长期负债
投资性房地产
长期投资合计
——
递延所得税负债
商誉
非同一控制下
其他非流动负债
长期负债合计
时间性差异
递延所得税资产
递延税款借项
资产负债表债务法
非流动负债合计
递延税款贷项
纳税影响会计法
暂时性差异
负债合计
负债合计
所有者权益
*少数股东权益
非流动资产合计
*未确认的投资损失
未分配利润
未分配利润
归母公司所有者权益
所有者权益小计
*少数股东权益
减:未处理资产损失
所有者权益合计
所有者权益合计
资产总计
负债和所有者权益总计
负债和所有者权益总计
5、新资产负债表项目的变化
(1)部分资产项目填列方法的改变。“应收账款”、“其他应收款”、“存货”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等项目,原准则规定以账面余额填列,新准则全部以扣除减值准备后的账面价值填列。
(2)在“非流动负债”中增加了“预计负债”项目。原准则中预计负债未反映在资产负债表中,但预计负债符合负债的定义,体现在资产负债表中,能更真实全面地反映企业的负债情况。
5、新资产负债表项目的变化
(3)新准则将原“递延所得税借(贷)项”改为“递延所得税资产(负债)”。“递延所得税借(贷)项”所体现的经济含义并不是真正的资产和负债。而“递延所得税资产(负债)”所体现的内容符合资产和负债的定义,反映了企业真实的资产和负债。
(4)少数股东权益列报方法的变化。所有者权益项目中取消了“未确认投资损失”,超额亏损直接记入“未分配利润”,新准则将“少数股东权益”列示于合并资产负债表的所有者权益项目下,区分了归母所有者权益和含“少数股东权益”的所有者权益,表明合并财务报表编制理论由母公司理论转变为实体理论。