《经济法规汇编（二）》青少年教育丛书.pdf

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经济法规
汇编
(2)



财政部注册会计师考
试委员会办公室

上海市黄浦区教育信息中心
企业所得税会计处理的暂行规定
年月日财会字号
鉴于企业按照会计规定计算的所得税前会计利润(以下简称税前会计
利润”)与按税收规定计算的应纳税所得额(以下简称“纳税所得”)之
间,由于计算口径或计算时间不同而产生差额,在缴纳所得税时,企业应
当按照税收规定对税前会计利润进行调整,并按照调整后的数额申报交纳
所得税。现将企业所得税的会计处理方法规定如下:
一、科目设置
企业应在损益类科目中设置“所得税”科目(外商投资企业的科
目编号为),核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。同时,取
消“利润分配”科目中的“应交所得税”明细科目。
企业应在负债类科目中增设“递延税款”科目(外商投资企业的
科目编号为),核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税
所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。“递
延税款”科目的贷方发生额,反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产
生的时间性差异影响纳税的金额,及本期转销已确认的时间性差异对纳税
影响的借方数额;其借方发生额,反映企业本期税前会计利润小于纳税所
得产生的时间性差异影响纳税的金额,以及本期转销已确认的时间性差异
对纳税影响的贷方数额;期末贷方(或借方)余额,反映尚未转销的时间
性差异影响纳税的金额。采用负债法时,“递延税款”科目的借方或贷方
发生额,还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。
企业应在“递延税款”科目下,按照时间性差异的性质、时间分类进
行明细核算。
外商投资企业取消“预交所得税”科目。
二、会计处理方法
企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径或计算时
间不同而产生的差异可分为永久性差异和时间性差异。永久性差异是指,
企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而产生的
差额,这种差额在本期发生,并不在以后各期转回。时间性差异是指,企
业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额,其发生是由于有些收
入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产
生的。时间性差额发生于某一时期,但在以后的一期或若干期内可以转回。
这两种不同的差异,会计核算可采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。
(一)应付税款法
应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响
纳税的金额直接计入当期损益,而不递延到以后各期。在应付税款法下,
当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。
企业应按纳税所得计算的应缴所得税,借记“所得税”科目,贷记“应
交税金——应交所得税”科目。实际上缴所得税时,借记“应交税金——
应交所得税”科目,贷记“银行存款”科目。期末,应将“所得税”科目
的借方余额转入“本年利润”科目,结转后“所得税”科目应无余额。
(二)纳税影响会计法
.纳税影响会计法,是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性
差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。企业采用纳税影响会
计法时,一般应按递延法进行帐务处理。递延法是把本期由于时间性差异
而产生的影响纳税的金额,保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以
转销。当税率变更或开征新税,不需要调整由于税率的变更或新税的征收
对“递延税款”余额的影响。发生在本期的时间性差异影响纳税的金额,
用现行税率计算,以前各期发生而在本期转销的各项时间性差异影响纳税
的金额,按照原发生时的税率计算转销。
企业应按税前会计利润(或税前会计利润加减发生的永久性差异后的
金额)计算的所得税,借记“所得税”科目,按照纳税所得计算的应缴所
得税,贷记“应交税金——应交所得税”科目,按照税前会计利润(或税
前会计利润加减发生的永久性差异后的金额)计算的所得税与按照纳税所
得计算的应缴所得税之间的差额,作为递延税款,借记或贷记“递延税款”
科目。本期发生的递延税款待以后期转销时,如为借方余额应借记“所得
税”科目,贷记“递延税款”科目;如为贷方余额应借记“递延税款”科
目,贷记“所得税”科目。实际上缴所得税时,借记“应交税金——应交
所得税”科目,贷记“银行存款”科目。
根据本企业具体情况,企业也可以采用“债务法”进行帐务处理。“债
务法”是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额,保留到这一差
额发生相反变化时转销。在税率变更或开征新税时,递延税款的余额要按
照税率的变动或新征税款进行调整。“递延税款”余额也可按预期今后税