中央国家机关内部审计机构胜任能力实证研究——基于中国内审协会2010年的调查数据.pdf

第 27 卷第 4 期审计与经济研究 Vol. 27,No. 4
2012 年 7 月 JOURNAL OF AUDIT & ECONOMICS Jul. ,2012
中央国家机关内部审计机构胜任能力实证研究
———基于中国内审协会 2010 年的调查数据
屈耀辉,时现
(南京审计学院内部审计发展研究中心,江苏南京 211815)
[摘要]在理论分析和数据处理的基础上,使用中国内审协会 2010 年的调查数据,借助主成分分析法,从素
质能力和业绩结果两个方面对 32 家中央国家机关内部审计机构的胜任能力进行评估,结果显示,两种思路评估出
来的结果差异很大,分析后发现,最可能的原因是两种评估思路的不同倾向性特点所致。进一步的影响因素分析
显示,对素质能力法评估值有显著影响的因素远多于对业绩结果法评估值有显著影响的因素。
[关键词]审计机关内部审计机构;审计人员胜任能力;素质能力法;业绩结果法;内部审计职业胜任能力
[中图分类号]F239. 45 [文献标识码]A [文章编号]1004 4833(2012)04 0036 11
一、引言
为了规范内部审计人员职业胜任能力的概念,国际内部审计师协会(IIA)于 1999 年专门颁布了
《内部审计职业胜任能力框架》(Competency Framework for Internal Audit,简称 CFIA),就内部审计人
员应具备的能够称职完成任务的属性做出了规定①。在 2004 年发布的《内部审计专业实务准则》
(Standards for the Professional Practice of Internal Auditing,简称 SPPIA)职业道德规范部分,IIA 对内部
审计人员从业行为从基本要求和行为规则两方面提出了要求。在 2001 年发布的《内部审计专业实务
框架》(the Professional Practices Framework,简称 PPF)及其后(2009 年)的修订版《国际内部审计专业
实务框架》(the International Professional Practices Framework,简称 IPPF)中,IIA 将“职业道德规范”都
确认为“强制执行”②。中国内部审计协会(CIIA)在 2003 年发布的《中国内部审计基本准则》一般准
则中,第六至第九条对内部审计人员应具备的必要学识和业务能力,拥有较强的人际交往技能等做了
规定。同年,CIIA 还颁布了《内部审计人员职业道德规范》,该规范从职业道德行为的角度对内部审
计人员的职业素质、品质、专业胜任能力等方面提出了严格的要求。
文献调研显示,可能受限于数据来源的匮乏,国内专门针对内部审计人员胜任能力的实证研究基
[收稿日期]2011 05 12
[基金项目]审计署内审课题(1102);江苏省“青蓝工程”项目(苏教师(2010)27 号);江苏高校哲学社会科学重点研究基地重大
项目(苏教社政(2010)2 号);审计署审计课题(11SJ02002、11SJ03002);中国行政协会课题(11ZXZB04);江苏高校优势学科建设工程
资助项目(YSXKKT18);教育部青年项目(10YJC630404)
[作者简介]屈耀辉(1970—),男,山西大同人,南京审计学院内部审计发展研究中心副教授,博士,从事实证会计与财务、公司治
理、内部审计研究;时现(1962—),女,辽宁绥中人,南京审计学院国际审计学院教授,博士生导师,南京审计学院副院长,南京审计学
院内部审计发展研究中心副主任,博士,从事内部审计研究。
①事实上,在 IIA 于 1941 年 12 月 9 日成立后不久,尽管当时“胜任能力”这个词还没有被正式提出来,但是内审人员的胜任能力已
受到了 IIA 的关注,具体内容见《内部审计思想》第一章[1]。
②见王光远和严晖的审计署内部审计课题(课题编号 0702)2009 年的研究报告《国际内部审计准则与中国内部审计准则比较研
究》第 45 页的表 3 2 和表 3 3[2]。
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本没有,而规范研究相对较多,近年来比较经典的规范研究主要有以下几篇。严晖对内部审计的各个
发展阶段及各个阶段内部审计人员胜任能力含义的变化给予了详细的介绍,并进一步指出了变化的
原因[3]。该文给我们的启发是,应该以发展变化的视角来审视内部审计人员的胜任能力内涵。陈佳
俊和贺颖奇构建了针对企业内部审计人员的专业胜任能力框架,该框架的特色在于提出内部审计人
员胜任能力是由职业道德、执业技能体系和职业知识体系三个部分构成,三者构成的胜任能力框架类
似于一个飞机结构,其中,职业道德