2013华南理工高级财务会计作业.doc

高级财务会计平时作业
业务处理题:
一、所得税会计
(以下简称“甲公司”)。2007年度实现利润总额为2000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,2007年以前适用的所得税税率为15%,2007年起适用的所得税税率为33%(非预期税率)。
2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):
项目
年初余额
本年增加数
本年转回数
年末余额
长期股权投资减值准备
120
50

170
坏账准备
1500

100
1400
固定资产减值准备
300
300
0
600
无形资产减值准备
0
400
0
400
存货跌价准备
600

250
350
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。
假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。
要求:
(1)计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。
(2)计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额(注明借贷方)和所得税费用。
(3)编制2007年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。
1解答:(1)递延所得税资产余额=(170+1400+600+400+350)×33%=(万元)
(2)2007年度应交所得税=(2000+50-100+300+400-250)×33%=792(万元)
2007年递延所得税资产借方发生额=-(120+1500+300+600)×15%=(万元)
2007年所得税费用=792-=
(3)会计分录:
借:所得税费用
递延所得税资产
贷:应交税费——应交所得税 792
(以下简称远洋公司)所得税的核算执行《企业会计准则第18号--所得税》,2007年所得税税率为33%;2008年所得税税率为25%。2007年有关所得税业务事项如下:(1)远洋公司存货采用先进先出法核算,库存商品年末账面余额为2000万元,未计提存货跌价准备。按照税法规定,存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。(2)远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元,已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定,计提的资产减值准备不得在税前抵扣。(3)远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产,2007年末,该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定,交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。(4)2007年12月,远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产,至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定,可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。
要求:分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异;如果形成暂时性差异,请指出属于何种暂时性差异,并说明理由;形成暂时性差异的,请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债,并进行账务处理。
2解答:(1)存货不存在暂时性差异。原因:按照《企业会计准则第18号--所得税》的规定,暂时性差异,是指资产与负债的账目价值与其计税基础之间的差额。2007年末,公司的库存商品年末账面余额为2000万元,没有计提存货跌价准备,即账面价值为2000万元,存货的账面余额为其实际成本,可以在企业回收账面资产价值的过程中,计算应缴纳所得税时按照税法规定自应税经济利益中抵扣。故商品的计税基础是2000万元,不存在暂时性差异。
(2)无形资产形成暂时性可抵扣差异。原因:无形资产的账面价值为500万,其计税基础为600万,形成暂时性差异100万,按照规定,当资产的账面价值小于其计税基础时,会产生暂时性可抵扣差异,故上述暂时性差异可抵扣暂时性差异。
应确定递延所得税资产=100*25%=25万元
借:递延所得税资产 25万元
贷:所得税费 25万元
(3)交易性经融资产形成应纳税暂时性差异,原因:交易性经融资产的账面价值为860万元,其计税基础为800万元,形成暂时性差异60万,按照规定,当资产的账面价值大于其计税基础时,会产生应纳税暂时性差异,故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确定递延所得税负债=60*25%=15万元
借:所得税费用 15万元
贷:递延所得税负债 15万元
(4)可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异,原因:可供出售金融资产的账面价值是2100万元,其计税基础是2000万元,形成暂时性差异100万元,按照税法规定,当资产的账面价值大于其计税基础是,,会产生应纳税暂时性差异,故上述暂时