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第四章企业会计准则(CAS)第18号 ——所得税
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所得税
所得税会计概述
所得税会计的一般程序
资产的计税基础(重要)
递延所得税负债及递延所得税资产的确认
负债的计税基础(重要)
所得税费用的确认和计量
暂时性差异(重要)
资产、负债的计税基础及暂时性差异
资产负债表债务法的理论基础
特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定
递延所得税负债的确认和计量(重要)
递延所得税资产的确认和计量(重要)
适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响
当期所得税(重要)
递延所得税(重要)
所得税费用(重要)
合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税(重要)
本章基本结构
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导言
●所得税及其性质
所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。
●会计利润
●应纳税所得额
●会计利润与应纳税所得额之间的差异
永久性差异
指在某一会计期间,由于会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失时的口径不同,所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。
暂时性差异
是指由于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目,按照税法规定可以确定其计税基础的,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
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永久性差异产生的四种情况
企业会计准则确认为会计收益,但税法规定不作为应纳税所得额而产生的差异
按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则不确认为收益
按企业会计准则确认的费用和损失,在计算应纳税所得额时不允许扣除而产生的差异
二者扣除范围不同
二者扣除的标准不同
按企业会计准则不确认为费用或损失,在计算应纳税所得额时则允许扣除。
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【例】2009年12月1日取得一批存货,成本为100万元。2009年12月31日,计提存货跌价准备20万元。2010年将上述存货全部对外销售。假设2009年和2010年税前利润均为100万元,所得税税率为25%。则按所得额计算的应交所得税和按会计利润计算的应交所得税计算如下:
2009年
2010年
①会计利润
100
100
②应纳税所得额
120
80
③应交所得税
30
20
④按税前利润计算的所得税
25
25
暂时性差异
5
-5
现行会计准则中:确认为一项递延所得税资产
5
递延所得税的确认体现了
资产、负债的界定
权责发生制原则(交易或事项在某一会计期间确认,与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认)
符合配比原则(同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比)
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第一节所得税会计概述
一、资产负债表债务法的理论基础:
符合资产、负债的界定:
●资产的账面价值小于其计税基础的,表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额,产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素,减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益,应确认为递延所得税资产。
●一项资产的账面价值大于其计税基础的,两者之间的差额会增加企业于未来期间应纳税所得额及应交所得税,对企业形成经济利益流出的义务,应确认为递延所得税负债。
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二、所得税会计的一般程序
、负债的账面价值
、负债的计税基础
,确定暂时性差异


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第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异
本节主要包含下述内容:
一、资产的计税基础;
二、负债的计税基础
三、特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定
四、暂时性差异



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资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额,即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。
从税法的角度考虑,资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
某一资产负债表日的计税基础
=成本-以前期间已税前列支的金额
第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础
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