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个人所得税政策业务及实际操作
国家税务总局所得税司
山东省地方税务局
11/26/2017
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主要内容:
一、个人所得税法改革问题研究;
二、个人所得税政策执行口径及实际操作;
三、股权激励有关个人所得税政策操作;
四、住房交易有关个人所得税政策;
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一、个人所得税法改革问题研究
(一)个人所得税税制模式介绍
1、概念:究竟对勤劳所得、资本性所得、财产性所得、经营性所得以其他所得是统一合并征税还是分别征税。
2、税制模式的主要分类。
综合税制模式;(各项所得统一计税)
分类税制模式;(各项所得分别计税)
综合与分类相结合税制模式;(部分所得项目统一计税,个别所得项目分别独立计税)
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一、个人所得税法改革问题研究
3、影响税制模式的选择的主要因素:
国家或地区经济发展水平;
个人对社会财富或所得的占有情况;
税收征管能力;
法制、法治、民主;
社会文化背景****惯。
税收收入的使用情况。
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一、个人所得税法改革问题研究
4、综合税制模式。
一般以家庭或个人为申报纳税主体,允许纳税人自行选择夫妻合并申报、统一扣除或者个人分别申报。
OECD17个国家中,只有2个国家要求必须以家庭为申报单位,其他国家要求以家庭或个人为申报单位。
以家庭一个纳税年度内全部收入扣除生计费用、赡养老人和扶养子女费用、教育费用、基本住房、医疗费用等基本支出后的余额为税基;更加符合家庭实际支出情况,有利于兼顾不同家庭(如单亲家庭)的税负。
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一、个人所得税法改革问题研究
不区分收入项目、次数,统一按纳税年度内的收支情况计税,有利于缩小贫富差距。
税基的计算采取定额扣除、比例扣除、单项扣除、据实扣除等方式;
对基本家庭支出据实扣除或逐年调整扣除标准,对一些弹性较大家庭支出项目限额扣除,既体现公平税负,又兼顾大多数家庭收支实际,避免完全扣除费用侵蚀税基;
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一、个人所得税法改革问题研究
采取累进税率体现量能负担原则,有利于实现横向公平;有效调节居民收入分配。
主要在少数发达国家实施,真正采取严格综合税制模式的国家很少。其主要原因是对税收征管能力、管理成本以及某些所得的特殊因素的考虑。
日常代扣代缴税款具有“预扣”性质,年终汇算清缴,增加征纳双方成本,日本每年约有50万人办理退税,给税务机关增加了很大的工作量。
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一、个人所得税法改革问题研究
5、分类税制模式。
主要特点,将居民收入或所得划分为不同税目,分别制定不同的税率。
主要所得项目包括(1)劳动所得;(2)经营性所得;(3)资本性所得;(4)财产性所得;(5)其他所得项目。
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一、个人所得税法改革问题研究
主要优点:
(1)通过差别税率对不同所得项目实现奖限政策,综合税制模式在技术上实现这一目标的方式难度大,只能通过规定减免税收入来体现;(优点也是弊端)
(2)借助代扣代缴征税方式,降低征管成本,适用于税收征管能力较低的发展中国家。
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