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第二章
成本性态和两种类型的损益表
引言
现代会计学分为财务会计和管理会计两大分支。在财务会计中,成本是根据财务报表的需要定义的,它们由会计准则或会计制度来规范,因此可以称之为“报表成本”、“制度成本”或“法定成本”。而在管理会计中,成本一词在不同的情况下有不同的含义。成本计算要兼顾财务会计和管理会计的需要,涉及多种成本概念,成为了连接财务会计和管理会计的桥梁。作为管理会计主要研究对象的成本,对企业有着非常重大的意义,既可以利用成本信息来指导改善其经营行为,也可以利用成本信息来评价经营业绩。因而管理会计中需要针对不同的需要,采用不同的方法,计算不同类型的成本。这些特定意义上的成本是管理会计各项分析方法的基础。
本章结构图
成本概念
成本对象
成本计算方法
分步法
分批法
提供同质产品
提供不同质产品
完全成本法
变动成本法
损益的计算:
收入-已销售生产成本=毛利
毛利-期间费用=利润
损益的计算:
收入-变动成本=贡献毛益
贡献毛益-固定成本=利润
制造费用的分配方法不同
本章讨论的主要问题
第一节成本概念及成本计算方法
第二节成本性态及其分析
第三节收益的概念及其分类
第四节完全成本法与变动成本法
第一节成本的概念及成本计算方法
一、成本的概念
二、成本的分类
三、成本的计算方法
一、成本的概念
1、成本的涵义:
管理会计中的成本概念不同于财务会计中的成本概念
美国会计学会(AAA)给出的广泛意义上的成本概念:“成本是指为达到特定目的而发生或可能发生的、可以用货币计量的牺牲。”这一概念具有更广泛的意义,具体表现在:
在时间和空间上进一步扩展了成本的概念
确定成本的思想是“针对特定的决策需要确定特定的成本计算对象、计算特定内涵的成本”
具有全面、全过程成本管理的成本观
一、成本的概念
2、成本信息的质量要求
可靠性、相关性,对财务会计和管理会计均适用,但由于其服务对象不同,其具体内涵和力度也不同。
财务会计:准确性是其首要特征,而相关性是相对的
管理会计:相关性是其首要特征,准确性是以相关性为前提
二、成本的分类
2、常用的分类

生产成本或制造成本
非生产成本或非制造成本
财务费用
管理费用
销售费用
中方
西方
管理费用
研究开发费用
制造费用
直接人工
直接材料
加工成本
其他制造费用
间接材料
间接人工
2、常用的分类

这是财务会计中的成本分类方法,有利于企业按收益与费用配比原则划分产品成本与期间费用、直接费用与间接费用的界限,既反映了产品的构成,也适应了财务会计核算的要求,对企业经济核算具有重要意义。