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第二章增值税
增值税(Value-added tax):对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的增值额,以及进口货物的金额计算税款,并实现税款抵扣制的一种流转税。
法律规范:《中华人民共和国增值税暂行条例》
1993年12月13日国务院颁布
一种间接税、流转税、价外税、从价税
从计税原理而言,是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。
实际操作:根据货物和应税劳务的销售额和适用税率计算税款,然后从中扣除上一环节已纳增值税款,其余额为本环节应纳增值税税款。
应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额
本章内容
一、征税范围
1、一般规定
(1)销售或进口货物
(2)提供加工、修理修配劳务
2、特殊规定
(1)特殊项目
(2)特殊行为:a、视同销售货物行为
b、混合销售行为c、兼营非应税劳务行为
二、纳税人认定标准
1、一般纳税人 2、小规模纳税人
三、税率
1、两档税率(17%、13%)
2、两档征收率(3%)
本章内容
四、应纳税额计算
1、一般纳税人:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
(购进扣税法)
2、小规模纳税人:应纳税额=销售额*征收率
(简易征收办法)
3、进口货物:应纳税额=组成计税价格*税率
五、出口货物退(免)税:
1、出口退税政策
2、出口退税计算方法(免抵退、先征后退)
六、征收管理
1、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点
2、增值税专用发票使用与管理
一、征税范围
(一)、一般规定
1、销售或进口的货物,货物指有形动产,包括电力、热力、气体在内2、提供加工、修理修配劳务
加工:委托方提供原料及主要材料,受托方只收取加工费和代垫辅助材料的费用
修理修配:受托方对受损或丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。
(二)、特殊规定
1、特殊项目
货物期货(包括商品期货和贵金属期货)收增值税,在实物交割环节纳税。
银行销售金银业务,交增值税。
典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品,交增值税。
集邮商品(如邮票、首日封等)的生产、调拔以及邮政部门以外的单位个人销售,交增值税。
2、特殊行为
①、视同销售
②、混合销售
③、兼营非应税劳务
视同销售
A、将货物交付他人代销
B、销售代销货物
C 、设有两个以上机构并统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售(用于生产就不算),但相关机构设在同一县(市)的除外。
D、将自产或委托加工(不包括购买)的货物用于非应税项目。
E、将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者。
F、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
G、将自产、委托加工(不包括购买)的货物用于集体福利或个人消费
H、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
非增值税应税劳务,是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
注意D和G
货物来源
货物用途
税务处理
购买的货物
用于投资、分配、赠送
视同销售,计算销项税
用于非应税项目、集体福利和个人消费
不得抵扣进项税,已抵扣的,做进项税转出处理
判断题
(1)某商店将购进的饮料作为防暑降温物品发放给职工,应视同销售
(2)不在同一县市的关联企业,应于货物移送时,按视同销售行为计算缴纳增值税。