成本计算.doc

成本计算
在会计核算方法体系中,成本计算无疑是非常重要的一个环节。通过会计等式“收入-费用=利润”,结合前一章的内容,我们应该看出,几乎所有费用的确定,都离不开成本计算。综观企业的供、产、销经营过程,可以发现,材料采购过程需要计算材料采购成本,产品生产过程需要计算产品生产成本,产品销售过程需要计算产品销售成本。成本计算的正确与否,直接关系到企业经营成果即利润的确定是否正确的问题。本章将以制造业企业的经济活动为例,阐述材料采购成本、产品制造成本和产品销售成本(即主营业务成本)的基本计算原理和一般程序。
第一节成本计算概述
一、成本的概念与作用
(一)成本的概念
成本是会计理论中一个非常重要的概念,其内涵相当宽泛,出于不同的目的、从不同的角度可以概括出不同的成本概念。美国财务会计准则委员会在第1号概念结构中将其表达为“成本是经济活动中发生的牺牲,即为了消费、储蓄、交换、生产等所放弃的”。实际上,企业在任何环节获得任何资产所付出的代价都构成成本概念,例如,企业购入一台设备发生的买价、运杂费、调试安装费等,就构成该设备的取得成本等等。所以我们这里将成本做如下的定义:成本是会计主体为了某个特定的目的(对象)而发生的耗费。按照马克思的观点,成本等于产品价值中的C+V,是产品耗费的补偿价值。可见成本属于价值的范畴,是新增(或已耗)资产价值的重要组成部分。一般而言,资产的价值包括已耗生产资料(劳动手段和劳动资料)的转移价值、支付给劳动者的劳动报酬、劳动者为社会做出的贡献额三部分,前两部分是物化劳动和活劳动消耗的货币表现,是构成成本的基础。
构成成本的物化劳动和活劳动的消耗,按受益对象不同,又可以具体分为三个部分:一是用于工程建造,形成固定资产;二是用于存货的制造,形成各种存货;三是用于包括上述两者在内的日常经营活动,形成期间费用。第三种支出与前两种支出的区别是:前两种支出有明确的受益对象,可以直接或间接计入受益对象,第三种支出则没有明确的受益对象,不能或不易计入相关受益对象。第一种支出一般形成长期资产的成本,第二种支出一般形成存货的成本,第三种支出即期间费用,由于没有明确的受益对象,按权责发生制原则,全部计入相应的会计期间,直接作为当期损益。相关存货的成本,在存货消耗或销售后,或作为相关费用,或作为主营业务成本,由当期收益抵减。当上述前两种支出按一定的计算对象归集,计入相应资产的价值,就成为新增资产的成本。
为了更好地理解成本概念,我们在这里从狭义的角度简要地说明一下成本、费用和支出的关系。一般来说,支出是指企业由于耗用或偿付等原因而流出企业的资源,支出的发生必然导致企业可用资源总量的减少,可以看出,支出有偿付性支出和耗用性支出。偿付性支出与费用核算没有直接关系,而耗用性支出或迟或早都将转化为费用,这部分支出我们一般将其分为资本性支出和收益性支出,对于某一个确定的会计期间而言,费用既包括本期间发生的收益性支出,也包括在本会计期间受益的资本性支出;关于费用和成本,我们在上一章生产过程核算的开篇已作过探讨,虽然成本和费用都是支付或耗费的资产,但成本不等于费用,当期的成本不一定是当期的费用,如产品的生产成本在产品处于库存期间就不能确认为费用,只有在销售这些产品的期间才能作为产品销售成本确认为费用,这一点通过公式
“期初产成品成本+本期完工产成品成本-期末产成品成本=本期销售产成品成本(本期费用)”就可以得到进一步的理解。也就是说,产品在库存期间是企业的资产,只有在销售时才能转化为当期的费用。同样道理,费用并不一定都能形成成本,只有那些能够确定受益对象的费用,才能作为该对象的成本,而不能或不易确定受益对象的费用,我们一般将其作为期间费用,直接计入当期损益。支出、成本、费用之间的关系可通过(图5—1)得到直观的反映。
全部支出
偿债性支出
资本性支出
收益性支出
某一期间的费用
应由产品(受益对象)负担的费用
期间费用
完工产品成本
未完工产品成本

图5—1 支出费用成本关系图
(二)成本的作用
成本是以价值形式衡量企业工作质量、说明企业管理当局经营责任完成情况的综合性指标之一。对会计信息的使用者而言,成本具有多方面的作用:

我们已经知道,成本的实质是企业进行日常经营活动所发生的耗费,而企业经营的主要目标,就是以自己的收入补偿耗费后获得尽可能多的利润,并尽量不发生亏损。企业盈利的大小,是企业经营状况好坏的主要标志,也是企业能否正常持续经营的必要条件。为保证企业能够持续经营,在成本计算对象上发生的耗费,必须要用通过销售过程收回的货币资金进行补偿,而成本计算对象上的耗费量是确定补偿量的依据。所以,成本是反映企业经营耗费的主要指标之一,是计量经营耗费并确定补偿