会计案例分析：长期股权投资案例.doc

星海公司为进行多角经营,以分散经营风险,决定对宇通公司进行股权投资。2001年至2002年,星海公司对宇通公司的投资业务如下:
(1)2001年1月5日,星海公司与字通公司的甲股东签订了收购其持有的宇通公司15%股份的协议。根据协议规定,股份转让价格为4 500万元,价款于 2001年 3月 31日支付。协议于签订当日生效。
(2)2001年3月31日,星海公司向宇通公司的甲股东支付购买股份的价款,并于当日办理完毕股份转让手续,以银行存款支付相关税费25万元。星海公司对该项长期股权投资采用成本法核算。
(3)2001年11月28日,星海公司与宇通公司的乙股东签订了收购其持有宇通公司20%的协议。根据协议规定,股份转让价格为6 500万元,星海公司以其拥有的完全产权的一栋办公楼抵付股份转让价款,并向宇通公司的乙股东支付500万元的现金作为补价。星海公司的办公楼账面原价7 500万元,累计折旧1 800万元,公允价值6 000万元。股份转让协议于2001年12月1日生效。
(4)2002年1月1日,星海公司与宇通公司的甲股东分别办理完毕股份转让手续和办公楼产权转让手续,星海公司以银行存款向宇通公司的乙股东支付补价款,并支付相关税费50万元。此时,星海公司已累计持有宇通公司 35%的股份,从
2002年 1月 1日起,长期股权投资采用权益法核算,股权投资差额按10年摊销。
宇通公司2001年至2002年股东权益的资料如下:
(l)2000年12月31日,宇通公司股东权益总额为25 000(包括2000年度实现的净利润 2 000万元)。2001年 1月 10日,宇通公司董事会提出2000年度利润分配方案,分配现金股利600万元,分配股票股利800万元。2001年4月15日,宇通公司股东大会同意
其董事会提出的2000年度利润分配方案,并于当日对外宣告分派股利。
(2)2001年第1季度,宇通公司实现净利润500万元。其中,l月份实现净利润170万元,2月份实现净利润150万元,3月份实现净利润 180万元。2001年3月 31日,宇通公司股东权益总额为25 500万元。
(3) 200l年度,宇通公司实现净利润 2 300万元。其中,l至3月份共实现净利润500万元,4至12月份,每月各实现净利润200万元。 2001年 12月回日,宇通公司股东权益总额为 26 500万元,
2001年 12月 31日,宇通公司股东权益总额为26 77万元。
(4)2002年1月10日,宇通公司董事会提出200l年度利润分配方案,分配现金股利800万元,分配股票股利 12op万元。 200年4月25日,宇通公司股东大会同意其董事会提出的2001年度利润分配方案,并于当日对外宣告分派股利。
对上述资料中涉及的股权投资事项,星海公司的会计处理如下(金额单位均为万元):
(l)200l年3月31日,星海公司支付股份购买价款和相关税费,并办妥股份转让手续。
借:长期股权投资——股票投资 4 525
贷:银行存款 4525
(2)200l年4月15日,字通公司宣告分派股利。
应收现金股利=******@15%=90(万元)
借:应收股利 900 000
贷:长期股权投资——股票投资 900 000
同时,在备查登记簿中记录增加的股份。
(3)2002年1月1日,星海公司办妥股份转让手续和产权转让手续,支付补价款和相关税费。
①将办公楼账面净值转人“固定资产清理”科目。
借:固定资产清理 57 000 000
累计折旧 18 000 000
贷:固定资产 75 000 000
②对长期股权投资确认入账。
初始投资成本= 6 000+500+50= 6 550(万元)
借:长期股权投资——股票投资 65 500 000
贷:固定资产清理 57 000 000
银行存款 5 500 000
营业外收入 3 000 000
(4)2002年1月1日,长期股权投资的核算由成本法改为权益法。
①采用追溯调整法调整原股权投资的账面价值。
2001年产生的股权投资差额=4525一(25 ******@15%)=775(万元)
2001年应摊销股权投资差额=775A 10=(万元)
2001年应确认投资收益=2 300 @ 15%=345(万元)
成本法改为权益法的累计影响数=345-=(万元)
调整后投资成本=4525-90-775=3 600(万元)
调整后股权投资差额==(万元)
原股权投资账面价值=4 525- 90=4 435(万元)
借:长期股权投资—股票投资(投资成本) 36 600 000
—股票投资(股权投资差额) 6 97