资产减值课件.ppt

企业会计准则第8号----资产减值
荆楚理工学院
曾浪鸥
主要内容
一、资产减值准则的制定背景
二、资产减值的基本概念
三、准则适用的范围
四、资产减值的确定方法
五、资产减值的迹象判断
六、单项资产的减值测试及会计处理
七、资产组的减值测试及会计处理
八、总部资产的减值测试
九、商誉的减值测试
十、资产减值的披露
一、资产减值准则的制定背景
1992年以前对资产减值,企业不予考虑。
1993年7月1日实施“两则”、“两制”,规定应收账款计提坏账准备
1998年《股份有限公司会计制度》规定计提四项准备
2000年《企业会计制度》规定计提八项准备
2004年1月2日南方证券被行政接管,作为上市公司的各家股东计提的减值准备差异很大,暴露出规定在实务操作中随意性大,需要进一步规范。
二、资产减值的基本概念及认定
(一)资产减值的概念
资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产包括单项资产和资产组。
减值资产的认定,应当以单项资产为基础估计其可收回金额。但是,当企业难以对单项资产的可收回金额进行估计时,则应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
(二)资产组的概念
资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
资产组认定的关键:能否独立产生现金流入。
同时考虑:企业生产经营管理方式、对资产使用或者处置的决策方式。
资产组合生产的产品存在活跃市场的,认定为一个资产组。
内部转移价格影响现金流入时,按公平交易中的最佳价格估计数确定现金流量。
资产组一经确定,各会计期应当保持一致,不得随意变更。
例:某公司只生产一种产品,在A,B,C三地拥有分工厂,A地分工厂生产一种部件,由B地或C地的分工厂组装销往全国各地。如果A地的分工厂的产品不存在活跃市场,A地的分工厂生产的部件就无法在当地销售,只有将部件发往B或C地的分工厂组装后才能对外销售,然后才能产生现金流入。此时,应当将A,B,C三地的分工厂看成一个资产组。如果A地分工厂的产品存在活跃市场,从理论上说,A地分工厂生产的部件是可以独立对外销售的,则应将A地分工厂当做一个资产组,B地和C地的分工厂作为一个资产组。
(三)总部资产的概念
企业总部资产是指企业集团或者事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。其显著特征是难以脱离其他资产或资产组而产生独立的现金流入,而且其账面价值也难以完全归属于某一资产组。因此,对于某项总部资产,应当先确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合后,再确定其是否发生减值。这里的资产组组合,是指由若干个资产组组成的最小资产组组合,包括资产组或者资产组组合,以及按合理方法分摊的总部资产部分。
三、准则适用范围:主要是长期资产
资产负债表中列示的所有非货币资产几乎都存在减值的可能,由本准则规范的主要是:
1、长期股权投资
2、采用成本模式后续计量的投资性房地产
3、固定资产(含在建工程、工程物资等)
4、生产性生物资产
5、探明石油天然气矿区权益、石油天然气井及相关设施及辅助设施设备
6、无形资产(含资本化的开发支出)
7、商誉
下列各项适用其他相关会计准则:存货、采用公允价值模式的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》(2006)规范的金融资产、未探明石油天然气矿区权益等资产的减值。
四、资产减值的确定方法
资产可收回金额低于账面价值的,应当计提减值准备,确认减值损失。
借:资产减值损失
贷:ⅹⅹ资产减值准备
可收回金额的确定:以下两者中高者
1、公允价值减去处置费用后的净额
2、资产预计未来现金流量的现值
五、资产减值迹象的判断
(一)资产减值的外部迹象
1、资产的市价在当期大幅度下跌,其中跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响
3、市场利率或其他市场投资回报率当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低时
4、企业的市值(如上市公司股票市值)已经大大低于其净资产账面价值时
(二)资产减值的内部迹象
1、有证据表明资产已经陈旧时或其实体已经损坏
2、资产已经或将被闲置、重组、终止使用或者提前处置
3、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等
六、单项资产的减值测试及会计处理
进行资产减值测试的关键在于确定资产的可收回金额。
(一)重要性原则
1、以前报告期间的结果表明,资产可收