追溯调整法、追溯重述法与未来适用法差异比较.doc

追溯调整法、追溯重述法与未来适用法差异比较
制度解读IPOLICYINTERPRETATION
追溯调整法,追溯重述法与未来适用法差异比较
贵州1财经学院周晋兰
新准则的颁布实施,要求企业会计人员尽快熟悉掌握新准则,
并按新准则的要求处理会计实务.《企业会计准则第28号——会
计政策,会计估计变更和前期差错更正》中涉及三种方法,即追溯
调整法,,
又有不同之点,会计人员如果没有搞清楚三者各自的基本概念及
适用范围,加之受原准则的影响,在新准则三种方法的运用中就极
易产生困惑和混淆,
本概念及适用范围,会计处理原则,账务处理程序,信息披露等方
面进行差异比较和分析,并对每种方法的应用辅之以具体的案例,
便于会计人员进一步学****掌握和应用新准则.
一
,基本概念及适用范围的比较
(一)追溯调整法追溯调整法是指对某项交易或事项变更会
计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政
策,
于会计政策变更.
(二)追溯重述法追溯重述法是指在发现前期差错时,视同
该项前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目进行更正的
.
(三)未来适用法未来适用法是指将变更后的会计政策应用
于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期

围较广,会计政策变更,会计估计变更及前期差错更正均可采用未
来适用法.
二,会计处理原则的比较
(一)追溯调整法的会计处理原则企业对会计政策变更应当
采用追溯调整法,其会计处理原则是:国家发布相关的会计处理办
法,,采用追
,客观情况的改变而变更会
计政策,以便提供有关企业财务状况,经营成果和现金流量等更可
靠,更相关的会计信息,应采用追溯调整法进行会计处理.
(二)追溯重述法的会计处理原则企业对重要的前期差错应
当采用追溯重述法,其会计处理原则是:对于重要的前期差错,企
业应当在其发现当期的财务报表中,
说,企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中,通过下述
处理对其进行追溯更正:追溯重述差错发生期间列报的前期比较
金额;如果前期差错发生在列报的最早前期之前,则追溯重述列报
的最早前期的资产,
差错的重要程度,应根据差错的性质和金额加以具体判断,重要的
前期差错一般是指金额比较大,通常某项交易或事项的金额占该
类交易或事项金额的10%,
如影响损益,应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收
益,财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损
益,:处理思路和
追溯调整法的处理思路一致,涉及到损益的通过"以前年度损益调
整""利润分配——未
分配利润"来调整,在分配时不考虑对股利分配的调整.
(三)未来适用法的会计处理原则会计政策变更,会计估计
,应注
意准则中对未来适用法会计处理原则的规定.
其一,企业对会计政策变更应当采用追溯调整法,但在当期期
初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,在以
下情况下应采用未来适用法,其会计处理原则是:应用追溯调整法
或追溯重述法的影响数不能确定;应用追溯调整法或追溯重述法
要求对管理层在该期当时的意图做出假定;应用追溯调整法或追
溯重述法要求对有关金额进行重大估计,并且不可能将提供有关
交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取
得的信息与其他信息客观地加以区分.
其二,企业对会计估计变更应当采用未来适用法,其会计处理
原则是:在会计估计变更当期及以后期间,采用新的会计估计,不
改变以前期间的会计估计,
计变更仅影响变更当期的,
影响变更当期又影响未来期间的,其影响数应当在变更当期和未

计估计变更的,

的财务报表具有可比性,如果以前期间的会计估计变更的影响数
计入企业日常经营活动损益,则以后期间也应计入日常经营活动
损益;如果