税收风险识别方法有哪些.doc

税收风险识别方法有哪些
税收风险识别方法有哪些
税务风险识别的主要思路可以分为两类,一是应用各种数据和方法估算一定的经济量、经济结构和既定的税收制度决定的潜在的、最大的税收能力,与实现的税收收入数据比较,查找某地区、某税种或某行业税收征管中可能存在的风险及其变动趋势,即通过纳税能力估算识别风险,称之为税收能力估算法;二是通过一些关键指标的纵向或横向比较,分析其异常变动及发展趋势发现某地区、某税种、某行业或某企业存在的税收风险,称之为关键指标判别法。
税收能力估算法
如上文所述,税收能力估算是一种税收风险宏观识别方法,主要关注国家、地区、税种、行业、某类纳税人的潜在税收,进而分析税收流失状况、风险程度,以及变动趋势。税收能力估算的结果不仅可以应用于风险识别,还可以应用于税收预测、政策效应评估等方面。税收能力估算主要有两种方法,一是自上而下,另一个是自下而上。
1、自上而下法
即利用GDP等宏观统计数据、根据税收政策、应用税收经济学、统计学和国民经济核算等学科相关原理、模型和方法估算税收能力的方法。自上而下法估算主要有两种思路,一是寻找宏观统计数据中与税基比较接近的指标,然后根据税收政策规定的抵免、优惠的情况调整数据,进而估算税收能力。常用的方法主要有投入产出法、增加值法和可计算一般均衡模型法等。这些方法应用的经济指标与税收政策对应关系比较明确、紧密,也比较容易理解,主要应用某国或地区的税种或行业税收能力估算,我国已经应用这投入产出法和增加值法开展增值税收入能力估算;二是根据税收与经济的关系,应用税收经济模型,利用宏观经济面板数据或时间序列数据估算税收收入能力,常用的方法主要有随机边界模型法、数据包络模型法以及税柄法等。这几种方法主要应用于国家或地区总体税收能力估算。
自上而下法以宏观经济统计数据为基础,其主要缺点在于:①很难确定是否包括了地下经济和非法经济活动;②假设条件较多,有些税收政策无法体现;③无法提供比较详细的信息。相应的,其优点在于数据收集整理成本较小,操作上相对简单,时间、人力物力消耗较少。
2、自下而上法
所谓自下而上的方法,就是使用纳税人数据,特别是税务部门掌握的税收申报数据和税收专项调查、检查等数据,以及其他政府、专业机构收集的关于纳税人的细节数据,运用统计学相关原理测算样本的潜在税收收入,进而推算总体税收收入能力的方法。随机抽样时可以不做任何分类直接抽样,也可以根据需要按地区、税种、行业和纳税人类型分类后再随机抽样。总之分类越细,估算结果提供的信息越多。自下而上法需要对样本数据进行相应的税务审计工作,所以税收调查、纳税评估及税务稽查案例数据非常重要。许多国外应用自下而上法估算个人所得税和企业所得税能力。
自下而上法的优点是随机抽样及细致的审计工作使估算结果更可靠,对税基的逼近表现要好于自上而下法,能够提供较详细的估算信息。缺点是对样本和抽样方法的选择是否遵从随机原则,抽样调查还有可能出现无响应或低报等情况,以及账证不健全或灰色交易的存在也会影响测算的准确程度,而且数据收集、整理、计算工作大,耗时耗力,成本比较高。
自上而下和自下而上法的优缺点都比较明显,各有利弊。国际上对这两种方法的争论仍在继续,基本形成统一认识的是:在实践中不能绝对地使用某种方法,而是将两者互补结合。
美国和瑞典等国家