变革还是妥协-妥协.docx

变革还是妥协|妥协
摘　要：国际财务报告准则第9号之金融工具（IFRS 9）的制定过程可谓一波三折，最初雷厉风行的改革渐渐放慢了脚步，原定的最终版本至今仍未出台，甚至连正式实施时间也但截至此刻，历时一年半有余，完整的 IFRS 9初稿已初步完成。
　　二、新准则的主要内容
　　IFRS 9是一个变革性的新准则，它不是对原有准则的修订和增补，而是创建了全新的金融资产分类和计量的规则。在IAS 39中，金融资产分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款四类，而在2022年发布的第一版IFRS 9中则将其简化为以摊余成本计量或以公允价值计量两类。IAS 39中的四类金融资产，采用IFRS 9后的分类将有很大变化。
　　2022年，修订版的IFRS 9中，保留了第一版中对于金融资产的分类与计量要求，并加入了金融负债分类和计量的指引。2022年版的IFRS 9，基本保留了现行IAS 39中有关金融负债的分类标准，将金融负债分为以摊余成本计量或以公允价值计量且其变动计入损益两大类。仅就其中两点进行了修改：一是在计量方面，删除了通过交付无标价权益工具进行结算的衍生负债可按成本计量的豁免；二是在列报方面，要求归属于信用风险变动的负债公允价值变动金额计入其他综合收益，而余下的公允价值变动金额则计入损益。










　　至此，我们可以看出，在已经正式发布的IFRS 9准则中，金融资产与金融负债的分类和计量标准得到了统一，且体现出了一种简化分类层次和分类标准，减少人为判断、人为操纵，降低确认复杂性的意图。并表现出了以公允价值作为主要方法计量金融资产和金融负债的倾向。除了个别公允价值难以获得或难以测算的资产和负债使用摊余成本计量之外，剩余的各类金融工具，甚至包括衍生工具，IASB均希望企业使用公允价值计量其价值。
　　三、微妙的变化
　　然而，随着《套期会计〈征求意见稿〉》的发布，上述倾向悄悄发生了微妙的变化。
　　2022年12月发布的《套期会计〈征求意见稿〉》较之IAS 39的变化，概况来说，就是在被套期项目、套期工具、套期有效性标准、套期有效性测试四个重大方面均放宽了要求，使得企业运用套期会计时，拥有更多的主动性。
　　当符合准则规定的套期工具和被套期项目组成了一组有效的套期关系之后，套期工具和被套期项目都会从原先各自的资产负债分类中脱离出来，它们将以“套期关系”的名义单独进行核算、列报和披露。很明显，套期会计标准的放宽给了企业更多的利用套期关系调整自己财务报告的空间，也为企业利用复杂的金融工具和分类方法操纵利润提供了可能。