美国财务会计概念框架对中国会计理论的思考.doc

《会计理论研究》课程论文
院系
经济管理学院
专业班级
会计学
学生姓名
张子文
学号
2014510768

2016年7月3日
美国财务会计概念框架对中国财务会计理论的思考
张子文
(太原理工大学经济管理学院,山西太原 030024)
【摘要】随着财务会计概念框架的深入研究,其已逐渐成为财务会计理论的核心内容,作为连接财务会计理论与具体财务会计准则的桥梁开始被各国重视,并纷纷建立起各自的财务会计概念框架体系。本文在分析财务概念框架的含义、作用等基础上,进一步通过与美国财务会计概念框架的比较,对我国的财务会计概念框架构建进行了思考,并提出了几点建议。
【关键词】会计理论美国财务会计概念框架会计准则
一、财务会计概念框架概述
(一)财务会计概念框架定义
1976年12月美国财务会计准则委员会(FASB)在其公布的财务会计概念结构:财务报表的要素及其计量》及《概念框架项目的范围和含义》中首次提出财务会计概念框架这一专门术语,并将其作了这样的定义:财务会计概念框架是一部章程。是由目标和与之相联系的基本概念所组成的一个连贯的理论体系。它能够导致相互一贯的会计准则,并指出财务会计的性质、作用和局限性。1980年5月,FASB在其公布的财务报告概念公告的前言中对上述定义作出了修改,即将财务会计概念框架是一部章程这样的表述删除掉了,并指明财会会计概念框架不仅适用于财务报表,而且适用于财务报告。FASB 制定的财务会计概念框架所包含的内容主要有财务报告的目标、信息质量、要素的定义与特征、要素的确认与计量等。
英国会计准则委员会认为“财务报告原则公告”(即财务会计概念框架)确立了指导对外财务报表编报的概念,为会计准则委员会制定与审查会计准则提供一个内在一致的参考框架。此外,它还可在特殊情况下为选择不同的会计处理方法提供依据。英国的“财务会计概念框架”所包含的内容主要有财务报表的目标、信息质量、报表要素、确认、计量、财务信息列报、报告主体等。
国际会计准则委员会认为“财务报表的编报框架”(即财务会计概念框架)确立为外部使用者编报财务报表所依据的概念,主要内容包括财务报表的目标、基础假设、质量特征、要素的定义、确认和计量,以及资本和资本保全概念。
由此我们可以认为,财务会计概念框架旨在指导会计准则的制定和应用,并主要由财务报告的目标、信息质量特征、要素的定义与特征、确认与计量、信息披露及列报等内容有机联系的一个科学的、系统的框架体系。
财务会计概念框架的作用
会计理论界和实务界普遍认为,财务会计概念框架在建立和完善会计准则体系的过程中具有非常重要的作用,其对会计准则的制定具有重要意义。
1、为会计准则的制定提供理论基础
财务会计概念框架可以为会计准则的制定提供理论基础。财务会计概念框架处于准则的较高层次,使得具体准则的制定与修改都具有了统一参考对象,这无疑使得会计准则体系具有天然的内在逻辑一致性,避免了准则内部之间的矛盾,保证了会计准则体系的一贯性和缜密性。如果没有一套完善的财务会计概念框架,很难想象其会计准则体系会拥有较高的质量。
2、为没有具体会计准则的领域提供指导
具体会计准则可以指导并规范会计实务。然而,随着社会经济的发展,新的经济业务层出不穷,会计实务随时面临着许多新问题的挑战。具体会计准则的制定并非“一日之功”即可完成,这种情况下,如果没有一个高度概括且具有科学前瞻性的财务会计概念框架做支撑,必然导致会计实务的混乱。
3、有利于减少人为因素对准则制定的影响
由于会计准则的出台势必会带来一定的经济后果,利益集团为了使自己集团的利益最大化都会试图采取各种手段干预准则的制定。而高质量的财务会计概念框架则可以为准则制定机构提供合理的理由以抵制不同利益集团所施加的压力,确保自身的中立。同时,高质量的财务会计概念框架也可以使准则制定机构自身有据可依,消除个人偏见所带来的认为不利影响。
4、有利于节约会计准则的制定成本
一套高质量的财务会计概念框架可以有效减少准则公告的数量和复杂性,节约准则制定成本。就如美国会计学家所罗门斯所言,“概念框架使得节约成本成为可能,许多会计问题都具有共同的要素,当委员会(FASB)接触到这些问题时,不应该每一次都予以考虑。”
5、有助于会计信息使用者更好地理解财务会计和财务报表
财务会计概念框架可以帮助会计信息使用者更好地了解财务报表各要素的含义、作用和局限性,通过对会计基本概念和原理的了解,可以更充分、全面地了解报表所传达的会计信息,从而依据信息得出正确的经济决策。可以说,财务会计概念框架在促进资本市场的有效运转方面发挥着重要的作用。
6、有利于会计理论的研究和发展
财务会计概念框架从属于会计理论,是财务会计理论体系中最实用的部分。研究并建立财