谈固定制造费用的差异分析.pdf

谈固定制造费用的差异分析.pdf谈固定制造费用的差异分析
袁莺
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摘要:现行财务管理的责任成本中一块最为核心的部分就是对成本差异的分析,对于制造企业而言,产品成本的耗费
才是一个企业真正需要控制的部分。本文主要是从固定制造费用的理解及分析角度,浅析差异形成的原因及该公式存在的弊端。
关键词:产品成本;差异分析;固定制造费用
中图分类号: A文章编号:—一——
一、现有公式及理解=
现行财务管理教材中将产品成本按成本性态不同分成下标准固定制造费用
了变动生产成本和固定生产成本两种,财务会计中明确的=
产品成本组成为:直接材料、直接人工、制造费用。其中,直接×标准固定制造费用分配率
材料、直接人工属于变动生产成本范畴,而制造费用就必须=
按成本性态再细分,分成变动制造费用、固定制造费用两种。际产量下标准固定制造费用
在财务管理的标准成本差异的计算公式中,不难发现分析上述公式,我们发现,固定制造费用的差异分析是
=通过替换中间量的变换,完成了不同因素的差异分析。
量×价格的基本原理,即成本的大小与产量有着密切关系, 笔者在这里建议可以借助于变动成本的计算原理来理
当然也符合变动成本的概念。解上述公式,在实际工作中,我们通过财务、生产部门得到
而固定制造费用差异计算有着自己特有的计算公式。的数据其实有三种:产量、单位工时、固定制造费用工时分
当我们要进行固定制造费用差异的分析时,通常第一步就配率。
==(A)B)X
费用一实际产量下标准固定制造费用,式中的成本差异是造费用工时分配率粑J导适鸵詌作为下标,若为标
在实际产量的基础上算出的。准数以。作为下标,如实际产量为,标准产量为,以此类
对这个公式的分解,目前有两种方法“两差异分析法”推。实际产量下实际固定制造费用:一,简称实际数;实
和“三差异分析法” ABd
两差异分析法: A,BoCoX
=固定制造费用分配率:。,称为中间数。
下标准固定制造费用=(AtBc)
=·
量下的标准固定制造费用两差异分析法:
三差异分析法: =(A-BtC-)(AoBoCo)
f]2010-0108
【作者简介,女,无锡高等师范学校讲师。
能量差异に闶槐曜既緼固定制造费用的公式是有明显错误的。为了更好的说明问
三差异分析法: 题,我们将基本公式变形以后,可以更清楚的看出其中的
=(A-B-C1)(AoB,Co)缺陷。
=(BOCo)(A-B-Co)=(ABc-)
效率差异屑涫槐曜际
,
通过这样的分析,我们也不难看出,虽然固定制造费用‘
=cAoBoCQCo)(Bo (^oBoCo)
是固定成本,但是在公式的制订中还是与产量有着密不可
2 (-2
一△闕 X(AoaoCo)
分的关系,这就导致了它必然会在一些特殊情况下产生理。预算数预算产量
论与实际脱节的问题。当固定制造费用的变动比例与产量的变动比例一致
二、现有公式存在的问题时,总差异必然得的结果,不可能发现其中的固定制造费
例:该企业预算产量为导什假设>
)<
表一。总差异才可能出现负数。
表一三、建议对策
成本项目 ll 第一,将固定制造费用总差异公式改为:实际数
l冠工时 2 —一预算数瓹,这样的做法