丧失控制权情况下处置部分子公司投资
1、个别报表:在处置部分股权之后,原母公司对子公司不具有控制的情况下,余下的部分股权要分两种情况处理:
第一种,在失去控制权下,原母公司对原子公司还具有重大影响(典型的事例原子公司仍在母子公司派驻董事会成员),这种情况下,对剩下部分股权要按权益法核算,采用追溯调整法(由成本法转入权益法); 调整后乘下的长期股权投资账面价值=按余下股权比例从取得之日起按权益法之后的金额
第二种情况:在失去控制权下,原母公司对原子公司不具有重大影响(当然也不具有共同控件)的情况下,余下的部分要列入金融资产“可供出售金融资产”,余下部分的长投的账面价值与公允价值之差计入当期损益(即视同将剩余长投对外出售一样,只是将取得的对价用可供出售金融资产代替)
2、合并财务报表:在合并财务报表做调整分录的时候,我们要坚持几点:
①因为合并财务报表时,对于剩余部分长股要按丧失控制权当日的公允价出售:剩余股权的公允价值与个别报表在丧失控制日的账面价值差额
借:长期股权投资(该金额是余下股权的公允价)
贷:长期股权投资(是个别财务报表中长股的账面价值,由成本法转为权益法调整后的金额)
投资收益(倒挤)
②丧失控制权日合并报表中应确定的投资收益=(售出股权的价格+未售出股权公允价)--失控时被合并企业净资产公允价*原持股比例—原合并时确定的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合性收益(一般指的是子公司可供出售金融资产公允价值的变动,对母公司长投的影响,但要注意公允价值变动的方向)
借:投资收益(合并报表中应确认的投资收益—出售部份股权在个别报表中确定的投资收益—合并报表中剩余长股公允价与账面价之差确定的投资收益)
资本公积(冲个别报表中剩余股权由成本法调为权益法中确定的资本公积)(理解:即是将剩余股权出售原计入资本公积的金额要转出,转出投资收益)(也有可能是贷方)
贷:利润分配---未分利润剩余股权*被合并企业自合并日至失控日按控制日被合并企业净资产公允价的基础上确定的利润)*
盈利公积同上*0.1
未丧失控制权的情况下处置子公司部分投资
此类业务注意几点:1、这属于权益性交易(根据权益性交易的性质:与权益性交易有关的利得和损失应直接计入权益,不会影响当期损益)(资本公积―资本溢价或股本溢价不是“资本公积—其他权益变动”) 2、合并财务报表不确认投资收益 3、合并财务报表中的商誉不在持股比例改变商誉的价值(除商誉
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