CPA审计讲解.pdf

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第一编审计基本原理
本编是注册会计师审计的基本知识,对审计的概念及保证程度、
审计要素、审计目标及认定、审计风险、审计计划(重要性)、审计
证据(函证、分析程序)、审计抽样、信息技术对审计的影响、审计
工作底稿等内容进行了介绍;并简单介绍了相关的审计流程,使学
员能在系统学****前对审计课程有初步了解。
本编内容总体难度适中。考试时,多以客观题或简答题为主,尤
其审计计划、审计程序中的函证、审计抽样是简答题很好的考点,同
时综合题涉及本章的可能性也很大(如:审计目标及认定、审计计划、
函证等)。
第一章审计概述
考情分析:
本章主要介绍了审计的概念及保证程度、审计要素、审计目标及
认定、审计的固有限制、审计基本要求(职业怀疑、职业判断等)、
审计风险、审计流程等相关内容。
本章难度较大,尤其是第3节审计目标中关于认定的理解,是教
材的难点,也是考核综合题的必备知识点,除第3节之外的内容,主
要是介绍了一些基础知识,为后续章节的理解奠定了基础。预计本年
分值应该在5分左右。
第一节审计的概念及保证程度
一、审计的定义
【相关链接】
第1页:.
股份公司的运作模式
股东(财产所有者)报表(按标准编制)管理层(财
产经营者)
(预期使用者)
独立的中介机构或人员
几点启示:
(1)注册会计师审计产生的客观原因——财产所有权与财产经营
权的分离;
(2)注册会计师审计不是一开始就有的,而是随商品经济的发展
而发展;
(3)注册会计师审计的特征——独立、客观、公正。
(一)审计的定义
财务报表审计:是注册会计师的传统核心业务,是指注册会计师
对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证,以积极方式提出意
见,增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
(二)审计含义的理解
:财务报表的预期使用者。
:改善财务报表的质量或内涵,增强预期使用者对
财务报表的信赖程度,即以合理保证的方式提高财务报表的质量,而
不涉及为如何利用信息提供建议。
:是一种高水平保证(审计风险降至可接受的低水平)。
由于审计存在固有限制,注册会计师据以得出结论与形成审计意见的
第2页:.
大多数审计证据是说服性而非结论性的,因此,审计只能提供合理保
证,不能提供绝对保证。
:独立性与专业性。注册会计师应当独立于被审计
单位与预期使用者。
:审计报告。
【补充例题·单选题】
下列关于审计的说法中,不正确的是()

、客观、公正

的程度

说服性而非结论性的
【正确答案】A
【答案解析】审计业务提供的保证水平为高水平的合理保证而非
绝对保证,所以选项A错误。
【补充例题·单选题】(2014年)
下列相关财务报表审计的说法中,错误的是()




第3页:.
【正确答案】D
【答案解析】审计的目的是改善财务报表的质量或内涵,增强预
期使用者对财务报表的信赖程度,即以合理保证的方式提高财务报表
的质量,而不涉及为如何利用信息提供建议。所以选项D不正确。
二、合理保证及有限保证
注册会计师执行的业务种类具体分类
:是指注册会计①审计业务
师对鉴证对象信息提出结论,以②审阅业务
增强除责任方之外的预期使用③其他鉴证业务
者对鉴证对象信息信任程度的
业务。
①税务代理
②代编财务信息

③对财务信息执行商定
程序等
鉴证业务的保证程度分为:合理保证(如:审计业务)与有限保
证(如:审阅业务)。
保证水平+风险水平=100%
买车:
①认定
②标准
③审计程序(手段):询问、观察、检查、分析程序等
第4页:.
④审计风险
⑤舞弊
⑥合理保证
其中:
审计业务与审阅业务的对比
①属于合理保证的鉴证业务,注册会计师将审
计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平,
以此作为以积极方式提出审计意见的基础。
(1)审
②在财务报表审计中,要求注册会计师将审计
计业务
风险降至可接受的低水平,对审计后的财务报表提
供高水平保证(合理保证),在审计报告中对财务
报表采用积极方式提出结论。
①属于有限保证的鉴证业务,注册会计师将审
阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平,以
此作为以消极方式提出审阅结论的基础。
(2)审②在财务报表审阅中,要求注册会计师将审阅
阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平(高于财务
报表审计中可接受的低水平),对审阅后的财务报
表提供低于高水平的保证(有限保证),在审阅报
告中对财务报表采用消极方式提出结论。
表1-1合理保证及有限保证的区别
区别合理保证(财务报表审有限保证(财务报表审
第5页:.
计)阅)
在可接受的审阅风险
下,以消极方式对财务报
在可接受的低审计风
表整体发表审阅意见,提
,以积极方式对财务
供有意义水平(一定程度
标报表整体发现审计意见,
上可增强可信性)的保证。
提供高水平的保证;
该保证水平低于审计业务
保证水平;
通过一个不断修正的、
系统化的执业过程,获取通过一个不断修正的、
充分、适当的证据,证据系统化的执业过程,获取

收集程序包括:检查记录充分、适当的证据,证据
据收集
或文件、检查有形资产、收集程序受到有意识的限
程序
观察、询问、函证、重新制,主要采用:询问与分
计算、重新执行、分析程析程序获取证据;
序等;

需证据较多较少
数量

较低较高
查风险

第6页:.
务报表
的可信
性
以消极方式提出结论。
以积极方式提出结论。
例如:“根据我们的审
例如:“我们认为,公
阅,我们没有注意到任何
司财务报表在所有重要方
事项使我们相信,公司财

务报表没有按照企业会计
出结论《××会计制度》的规定
准则与《××会计制度》
的方式编制,公允反映了公司20
的规定编制,未能在所有
×1年12月31日的财务
重大方面公允反映被审阅
状况以及20×1年度的经
单位的财务状况、经营成
营成果与现金流量”。
果与现金流量”。
【补充例题·多选题】
下列关于鉴证业务的说法中,正确的有()
;
,财务报表审阅业
务以消极方式提出审阅结论;

的保证水平;

主;
第7页:.
【正确答案】
【答案解析】财务报表审计业务提供的保证水平高于财务报表审
阅业务提供的保证水平,所以选项C错误;财务报表审计业务证据
收集程序包括:检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、
重新计算、重新执行、分析程序等;而财务报表审阅业务证据收集程
序主要以询问与分析程序为主,所以选项D错误。
【补充例题·单选题】(2015年)
下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中,正确
的是()




【正确答案】D
【答案解析】鉴证业务既包括审计业务也包括审阅业务,而审阅
业务提供的是有限保证,所以选项A的说法不正确;选项B与选项
C不属于鉴证业务,属于注册会计师的相关服务业务,不能提供相应
的保证程度。
第二节审计要素
审计要素包括(5方面):
①审计业务的三方关系
②财务报表(鉴证对象信息)
第8页:.
③财务报表编制基础(标准)
④审计证据
⑤审计报告
一、审计业务的三方关系
被审计单位管理层(责任方)(◇编报表)财务报表预期使用者(◇
用报表)
注册会计师(◇审报表)
【特别提示】
①在某些情况下,管理层与预期使用者可能来自同一企业,但并
不意味着两者就是同一方。(董事会、监事会)
②某些情况下,管理层也会成为预期使用者之一,但不是唯一的
预期使用者。
③如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者,那么,
该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务。
(一)注册会计师
注册会计师:是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的
人员,通常是指项目合伙人或项目组其他成员,有时也指其所在的会
计师事务所。(人+事务所)
【特别提示】
①按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的
责任。(★责任)
②注册会计师通过签署审计报告确认其责任。(★确认责任的方
第9页:.
式)
③如果审计业务涉及的特殊知识与技能超出了注册会计师的能
力,注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。(★利用专家)
④财务报表审计不能减轻被审计单位管理层与治理层的责任。
(二)被审计单位管理层(责任方)

(1)责任方:是指对财务报表负责的组织或人员,即被审计单位
管理层。
(2)管理层:是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责
任的人员。(经理等)
(3)治理层:是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管
理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告
过程。(监事会等)
【特别提示】
①在某些被审计单位,管理层可能包括部分或全部的治理层成员。
②在某些被审计单位,治理层可能包括管理层,如治理层中负有
经营管理责任的人员,或业主兼经理。
③管理层与治理层应对编制财务报表承担完全责任。
④尽管在审计过程中,注册会计师可能向管理层与治理层提出调
整建议,甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协
助,但管理层仍然对编制财务报表承担责任,并通过签署财务报表确
认这一责任。
第10页:.
⑤如果财务报表存在重大错报,而注册会计师通过审计没有能够
发现,也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理
层与治理层对财务报表的责任。

及管理层与治理层责任相关的执行审计工作的前提(以下简称执
行审计工作的前提),是指管理层与治理层(如适用)认可并理解其
应当承担下列责任,这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执
行审计工作的基础:
(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公
允反映(如适用);(保证报表)
(2)设计、执行与维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由
于舞弊或错误导致的重大错报;(保证内控)
(3)向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接
触及编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件与其他事项),向
注册会计师提供审计所需的其他信息,允许注册会计师在获取审计证
据时不受限制地接触其认为必要的内部人员与其他相关人员。(提供
必要的审计条件)
【补充例题•多选题】(2011年、2014年)
在确定执行审计工作的前提时,下列有关管理层责任的说法中,
注册会计师认为正确的有()。

件
第11页:.


、执行与维护必要的内部控制
【正确答案】
【答案解析】管理层与治理层(如适用)应承担的责任包括:
①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允
反映(如适用);
②设计、执行与维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于
舞弊或错误导致的重大错报;
③向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触
及编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件与其他事项),向注
册会计师提供审计所需的其他信息,允许注册会计师在获取审计证据
时不受限制地接触其认为必要的内部人员与其他相关人员。
(三)预期使用者
预期使用者:是指预期使用审计报告与财务报表的组织或人员。
【特别提示】
①如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的,注册会计
师可以很容易地识别预期使用者。(如:企业向银行贷款)
②注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织与人员,尤
其在各种可能的预期使用者对财务报表(鉴证对象信息)存在不同的
利益需求时。
此时,预期使用者主要是指那些及财务报表(鉴证对象信息)有
第12页:.
重要与共同的利益的主要利益相关者,例如,在上市公司财务报表审
计中,预期使用者主要是指上市公司的股东。
③注册会计师应当根据法律法规的规定或及委托人签订的协议识
别预期使用者。
④审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者,但
在实务中往往很难做到这一点。
例如,注册会计师为上市公司提供财务报表审计服务,其审计报
告的收件人为“××股份全体股东”,但除了股东之外,公司债权人、
证券监管机构等显然也是预期使用者。
二、财务报表(鉴证对象信息)
:
(1)鉴证对象可以识别;
(2)不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量
的结果合理一致;
(3)注册会计师能够收集及鉴证对象有关的信息,获取充分、适
当的证据,以支持其提出适当的鉴证结论。
【特别提示】
①在财务报表审计中,鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩与
现金流量,鉴证对象信息即财务报表。
②财务报表通常是指整套财务报表,有时也指单一财务报表。
(如适用)在编制财务报表时需要:
(1)根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础;
第13页:.
(2)根据适用的财务报告编制基础编制财务报表;(标题三详细
说明)
(3)在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明。
三、财务报表编制基础(标准)
:是指用于评价或计量鉴证对象的基准,当涉及列报时,
还包括列报的基准。
:
(1)相关性:相关的标准有助于得出结论,便于预期使用者作出
决策;
(2)完整性:完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论
的相关因素,当涉及列报时,还包括列报的基准;
(3)可靠性:可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的
业务环境中,对鉴证对象作出合理一致的评价或计量;
(4)中立性:中立的标准有助于得出无偏向的结论;
(5)可理解性:可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会
产生重大歧义的结论。
【特别提示】
在财务报表审计中,财务报告编制基础即是标准。
②注册会计师基于自身的预期、判断与个人经验对鉴证对象时实
行评价与计量,不构成适当的标准。
【补充例题•多选题】
在确定鉴证标准是否适当时,注册会计师应当考虑的因素有()。
第14页:.

【正确答案】
【答案解析】注册会计师在评价标准的适当性时,应当考虑的因
素是是否具备标准的特征,标准的特征是相关性、完整性、可靠性、
中立性、可理解性。
【补充例题•多选题】(2015年)
注册会计师在对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时,需要有
适当的标准,下列有关标准的说法中,正确的有()
、判断与个人经验对鉴证对象进行
的评价与计量,构成适当的标准
,注册会计师通常无需对标准的适当性进
行评价,只需评价该标准对具体业务的适用性
,注册会计师为评价该标准所需执行的
工作也不同
、完整性、可靠性、中立性与可理
解性
【正确答案】
【答案解析】注册会计师基于自身的预期、判断与个人经验对鉴
证对象进行的评价与计量,不构成适当的标准,所以选项A不正确。
,是指:
(1)法律法规要求采用的财务报告编制基础;
(2)或者管理层与治理层(如适用)在编制财务报表时,就被审
第15页:.
计单位性质与财务报表目标而言,采用的可接受的财务报告编制基
础。
:通用目的编制基础与特殊目的编制基
础。
(1)通用目的编制基础:是指旨满足广大财务报表使用者共同的
财务信息需求的财务报告编制基础,主要是指会计准则与会计制度。
(2)特殊目的的编制基础:是指旨在满足财务报表特定使用者对
财务信息需求的财务报告编制基础,包括计税核算基础、监管机构的
报告要求与合同的约定等。(分为公允列报编制基础与遵循性编制基
础)
四、审计证据(第3章)
【特别提示】
①审计证据在性质上具有累积性,主要(★★)是在审计过程中
通过实施审计程序获取的。(还有其他来源,如:会计记录、专家编
制的信息、实施质量控制程序、以前审计的信息等)
②审计证据既包括支持与佐证认定的信息,也包括及这些认定相
矛盾的信息。在某些情况下,信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会
计师要求的声明)本身也构成审计证据,可以被注册会计师利用。
【补充例题·单选题】(2012年)
下列关于审计证据的说法中,错误的是()。


第16页:.
程序获取的信息
,也包括及这些认
定相矛盾的信息
,信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要
求的声明)本身也构成审计证据
【正确答案】B
【答案解析】审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获
取的,所以选项A正确;审计证据还包括从其他来源获取的信息,如
以前审计或会计师事务所接受及保持客户时实施质量控制程序获取
的信息,所以选项B不正确;选项C、选项D属于教材原文,所以正
确。
【补充例题·单选题】(2014年)
下列关于审计证据的说法中,不正确的是()。

,也包括及这些
认定相矛盾的信息

、适当的审计证据的
必要程序,则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据
【正确答案】C
【答案解析】在某些情况下,信息的缺乏本身也构成审计证据,
所以选项C不正确。
第17页:.
五、审计报告(第19章)
第三节审计目标
一、审计的总体目标
在执行财务报表审计工作时,注册会计师的总体目标是:(2个方
面)
(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
获取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面
按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;(发表意见)
(2)按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报
告,并及管理层与治理层沟通。(进行沟通)
合法性与公允性都是在“所有重大方面”,强调“合理保证”。
【特别提示】
在任何情况下,如果不能获取合理保证,并且在审计报告中发现
保留意见也不足以实现向预期使用者报告的目的,注册会计师应当按
照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告,或者在法律法规允
许的情况下终止审计业务或解除业务约定。
二、认定
总目标
制定具体目标→实施审计程序→获取审计证
据→对认定的再评价
管理层的认定(充分、适当)
(一)认定的含义
第18页:.
:是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达,注
册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
(符合逻辑关系、先定性,后定量)
(1)及所审计期间各类交易与事项相关的认定。
(2)及期末账户余额相关的认定。
(3)及列报与披露相关的认定。
(二)及所审计期间各类交易与事项相关的认定(过程、当时)
(如:分类)
各类认检查方法(常规举
认定举例
定的含义例)
(1)明细账倒查原
记录的始凭证
被审计单位
①发生交易与事项(2)还结合其他证
2014年度记录的
(高估)已发生,且据:收入可能对应银行
销货交易确实均
(虚构)及被审计单存款;应收账款可采用
已发生。
位有关应收账款函证,还可以
查对账单。
②完整性
所有应被审计单位在
(低估)原始凭证正查明细
当记录的交2014年已经发生
(“已发账
易与事项均的销货交易均已
生”)(遗(连续编号)
已记录记录。
漏)
第19页:.
(1)检查原始凭证
及交易
③准确性被审计单位的金额
与事项有关
(“已记2014年发生的销(2)重新计算(总
的金额及其
录”)(可货交易均以正确价=单价×数量)(或分
他数据已恰
多可少)的金额加以记录期收款销售的未确认融
当记录
资收益)
被审计单位应
④截止在2014年确认查资产负债表日前、
交易与
(“仅的销售交易未推后一段时间的原始凭证
事项已记录
有”)迟至2015年,应与明细账
于正确的会
(确有其在2014年确认(比如:期后冲收入
计期间
事)的销售交易未提与成本的要特别关注)
前至2013年。
被审计单位正
确地将库存商品
交易与
的销售计入“营
事项已记录
⑤分类业收入”,将处置检查账务记录
于恰当的账
固定资产的净损
户
益计入“营业外
收入”等
(三)及期末账户余额相关的认定(资产、负债、所有者权益)
(结果)
第20页:.
各类认定的
认定举例检查方法
含义
①存货的监
记录的资被审计单位盘
①存在产、负债与所有2014年12月31②应收账款
(≠发生)者权益是存在日所列1000万存的函证
的货在当日确实存在③现金的盘
点等
记录的资产
由被审计单位资产:
②权利与义被审计单位
拥有或控制,记(1)检查文
务(符合资2014年12月31
录的负债是被件记录(如土地
产、负债的日所列1000万存
审计单位应当使用证)
定义)货确实归其所有
履行的偿还义(2)函证
务
被审计单位①原始凭证
2014年12月31正查明细账
所有应当记
日没有漏记任何归②存货盘点
录的资产、负债
③完整性其所有的存货(包★函证难以
与所有者权益
括委托代销存货、实现“完整性”
均已记录
存放外地的存货
等)
第21页:.
资产、负债
与所有者权益被审计单位
以恰当的金额2014年12月31
④计价与分
包括在财务报日的存货余额采用
摊(金额正
表中,及之相关了正确的计价方
确?)
的计价或分摊法,并提取了充足
调整已恰当记的存货跌价准备
录
(四)及列报与披露相关的认定(共4种)
认定含义
①发生及权利与披露的交易、事项与其他情况已发生,且及被
义务审计单位有关。(资产抵押)
所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
②完整性
(或有事项、持续经营等)
财务信息已被恰当地列报与描述,且披露内容
③分类与可理解
表述清楚。(长期借款、应收账款、预收账款、存
性
货的主要类别是否恰当说明等)
财务信息与其他信息已公允披露,且金额恰当。
④准确性与计价
(存货的成本核算方法是否恰当说明)
三、具体审计目标
认定目标
(1)及①发生:记录的交易或事项确认已记录的交易是真
第22页:.
所属期已发生,且及被审计单位有关实的
间相关②完整性:所有应当记录的确认已发生的交易确实
的交易交易与事项均已记录已经记录
与事项③准确性:及交易与事项有
确认已记录的交易是按
关的金额及其他数据已恰当记
正确金额反映的
录
确认接近于资产负债表
④截止:交易与事项已记录
日的交易记录于恰当的期
于正确的会计期间
间
⑤分类:交易与事项已记录确认被审计单位记录的
于恰当的账户交易经过适当分类
①存在:记录的资产、负债确认记录的金额确实存
与所有者权益是存在的在
②权利与义务:记录的资产
确认资产归属于被审计
由被审计单位拥有或控制,记
(2单位,负债属于被审计单位
录的负债是被审计单位应当履
)期末的义务
行的偿还义务
账户余
③完整性:所有应当记录的
额确认已存在的金额均已
资产、负债与所有者权益均已
记录
记录
④计价与分摊:资产、负债资产、负债与所有者权
与所有者权益以恰当的金额包益以恰当的金额包括在财
第23页:.
括在财务报表中,及之相关的务报表中,及之相关的计价
计