企业合并会计处理方法的选择－基于经济后果视角下的探索[文献综述].doc

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文献综述
题目企业合并会计处理方法的选择-基于经济后果视角下的探索一、前言部分
随着经济全球化步伐的加快,企业合并越来越成为各国企业增强自身实力、实现自身发展的重要途径。由于当前经济环境的不断变化,企业合并方式的不断创新,企业合并对社会经济产生巨大影响的同时,也给企业合并会计的规范带来一系列问题。
通过所收集的文献著作来看,笔者发现现阶段关于企业合并会计处理方法的经济后果这一领域的研究,国内学者基本上偏向于企业合并不同会计处理方法会对企业价值有差别影响这一观点。探讨的主要问题是购买法和权益结合法的各自适用条件,产生的会计后果和经济后果,以及对当前情况下我国企业合并会计是该统一实施购买法还是继续“二元制”格局的一个争论。而国外关于企业合并会计准则经济后果研究主要存在两种观点:企业合并会计处理方法对企业价值不存在差别影响和存在差别影响。
此外较具前瞻性观点的学者也在其文章中指出从经济后果的角度分析企业合并会计方法的选择时,需要从实际出发结合我国特有的融资环境和监管环境。由于欧美等国家的企业合并会计研究起步较早,其处理方法选择的发展历程也就相对成熟。因此,我国在完善合并政策时机要立足于本国国情同时也要积极借鉴国外先进成果。
二、主体部分
(一)国外研究综述
1、会计处理方法的选择历程
在美国,购买法与权益结合法早在20世纪20年代就得到了应用。1950年美国会计程序委员会(CAP)在其发布的ARB40中,第一次用“股权结合”和“购买”两词描述了企业合并的两种会计处理方法。然而在实际运用过程中,由于权益结合法能对实施合并企业的财务报表的影响,从而出现了大量滥用权益结合法的现象。为此,美国会计原则委员会(APB)于1970年8月发布了APBl6,对权益结合法的使用提出了12项限制条件。到了2001年6月,美国财务会计准则委员会
(FASB)发布SFASl41,取消了备受争议的权益结合法。国际会计准则委员会(IASB)也于2004年3月在IFRS3中规定,所有的企业合并都必须采用购买法进行处理。2008年1月10日,国际会计准则理事会(IASB)发布了修订后的《国际财务报告准则第3号——企业合并》(IFRS3)和修订后的《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》(IAS 27),并自2009年1月1日之后开始的年度财务报表开始生效。企业合并是IASB与美国财务会计准则委员会(FASB)通力合作的一个重要项目,历经多年研究,终以IASB修改IFRS 3和IAS 27、FASB修改《财务会计准则公告第141号——企业合并》(SFAS 141)、发布《财务会计准则公告第160号——合并财务报表中的非控制权益》(SFAS 160)而结束,消除了国际准则与美国准则在企业合并会计处理上的重大差异,标志着全球范围内企业合并会计处理基本实现趋同。
2、主要观点
《国际会计准则比较及其经济后果分析》(李颖2008)一文的国外文献综述研究中:(1)无差别性影响的研究文献综述:Hong等(1978)以1954至1964年
,采用权益结合法的公司在合并之后并没有产生非正常回报。研究还发现,没有证据支持采用权益结合法的公司在合并期间以及合并后的