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国际税法理论研究述评.doc县司法局抓班子、带队伍经验材料
县 司 法 局
抓班子、带队伍特征
国际税法的调整对象。国际税法最核心的问题就是其调ホ整对象,这是该学科研究的起点。我国学宅者对此历来持广义说观点,认为国际税法浏不仅调整国家间的税收分配关系,还调整音国家与跨国纳税人间的税收征纳关系。[豸1]
国际税法的客体。有学者认为,国佝际税法的客体包含着具有递进关系的两个头层面的内容。第一层面是国际税法中的征志税对象,它不仅包括跨国所得,还包括涉痛外性的特定财产、遗产以及进出口商品流鳖转额等。[2]第二层面的客体是在国家间进行分配的国际税收收入或称国际税收漾利益。[3]
国际税法的主体。有学者认为,从其在国际税收法律关系中所处的叩地位来看,国际税法的主体可以分为国际愚征税主体、国际纳税主体和国际税收分配沾主体;从主体的表现形式来看,有国家、堞国际组织、法人和自然人。[4]有的学赧者则认为,国际税法的主体有三方,即跨牡国纳税人、收入来源国和跨国纳税人的居住国。[5]
国际税法的法律规范。有褛学者认为,国际税法的法律规范具有多样
诱性的特征,既包括国际法规范,又包括国ド内法规范;既包括实体法规范,又包括程序法或冲突法规范。此外,国际税法中实雾体法规范和冲突法规范的并存还决定了其砌在调整方法上必然具有“兼备直接调整和间接调整方法”的特征。[6]
国际税⒐法的基本原则。对涉外税法的基本原则,曹学者们的观点比较一致,认为主要包括三然条:①维护国家主权和经济利益;②坚持平等互利;③参照国际税收惯例。而关于媛国际税法的基本原则,学界的意见也较统示一,认为主要有两条:①国家税收管辖权茁独立原则;②公平原则。只是有学者认为嘱,将公平原则总结为“国际税收分配关系荞中的平等互利原则”[7],或仅指“征⒁税公平原则”[8]是有失全面的。国际鲩税法的公平原则应包括国际税收分配关系松中的公平原则和涉外税收征纳关系中的公迨平原则。[9]
、地涉外税法间的关系
在国际税法与国内税聋法、涉外税法间的关系上,我国学者持有诬不同观点,归纳起来主要有两大类:按照簖税法的主体和适用范围不同,将税法分为⒀国内税法和国际税法,这是最普遍的观点磷。其中又分为两种。一种主张涉外税法是昵国内税法的一部分,不属于国际税法;[瞥10]同属此种但又稍有不同的观点认为尔,国家税法按其实施范围可分为国内税法
和涉外税法,涉外税法是国际税法产生的基础,但又在法律关系主体、制定者与实N施方法、规范的形式和内容等方面区别于倪国际税法。[11]这一观点实际上是采登国际税法狭义说的。另一种则认为涉外税转法既是国内税法的一部分,又是国际税法碲的法律渊源之一,大部分国际税法学者都挤持这一观点,[12]这也是目前的主流晨观点。按税法的适用范围划分为国内税法嫣、涉外税法、国际税法、外国税法等,并郐认为它们彼此之间是相互联系并可以相互蔷转化的。[13]这种分类方法的偏误在诏于所划分的税法的制定主体不统一,对国忖内税法和涉外税法而言,其所划分的是单个主权国家的税法;对国际税法而言,针对的是两个或两个以上彼此间具有国际税麋收分配关系的国家;对外国税法,又是从蔼单个国家与除其之外的其他所有国家间的魏关系来说的。
我们主张:税法是指一国拍所有有关税收的法律规范,从法律渊源看公,包括该国国内税法和该国缔结和参加的国际税收协定以及该国承认和接受的国际线税收惯例等,还有相应效力等级的其他法秦律法规中有关税收的条款。涉外税法是指一国国内税法中具有涉外因素的税收法律耢规范,包括涉外税收实体法和涉外税收程攸序法等,它与所对应的非涉外税法的交叉哩部分即为既适用于涉外纳税人又适用于非诠涉外纳税人的税收实体法和税收程序法,也就是所谓的“相对的涉外税法”。[1
锚4]国际税法是调整国家涉外税收征纳关邙系和国际税收分配关系的法律规范的总称钥。针对单个国家而言,包括该国的涉外税м法、该国缔结和参加的国际税收协定以及该国承认和接受的国际税收惯例等。此时汛,税法完全包括国际税法,因为一国国际汤税法之正式法律渊源必同时亦为该国税法沼之法律渊源。国际税法也可以针对两个或穰两个以上国家而言,包括各国的涉外税法锭、各国缔结和参加的国际税收协定以及各诞国承认和接受的国际税收惯例等。此时,郜国际税法和其中任一国的税法是交叉关系⑸,其所交叉部分即为“该国的国际税法”。[15]在上述两种情况下,都存在着帘一国国内税法与国际税法的划分,其所交轭叉部分为“该国的涉外税法”。[16]窈
以上是就部门法的角度而言的,从部门ъ法的角度来看,税法学应完全包括国际税喋法学。而法学研究的范围必然超过具体部镜门法的法律规范的内容,所以,国际税法ァ作为一个部门法和国际税法学作为一个法筏学学科是不同的,后者的研究范围大大超砜过前者规范