《西方财务会计》财务会计-教材-高等学校-西方国家.pdf

西方财务会计
余恕莲
对外经济贸易大学出版社
京新登字号
图书在版编目CIP数据
西方财务会计余恕莲主编。—北京对外经济贸易大学
出版社
对外经济贸易大学继续教育学院国际经济与贸易专业
本科名师系列教程
ISBN
I 西⋯Ⅱ余⋯Ⅲ财务会计西方国家高等学校
教材Ⅵ F
中国版本图书馆 CIP 数据核字第号
年对经济贸易大学出版社出版发行
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西方财务会计
余恕莲主编
责任编辑张洁
对外经济贸易大学出版社
北京市朝阳区惠新东街号邮政编码
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ISBN F·
印数册定价元
西方财务会计第二版
第一章财务会计的基本理论
会计是商业的语言是提供财务和管理信息的信息系统是商业活动中人们制定经营
目标、计量经营成果、评价经营业绩的手段是进行经济决策的依据。如果不懂得这种语
言在商业活动中就会有许多不便。人们在使用会计信息的时候应该了解会计信息所反
映的具体经济活动的性质、提供会计信息所依据的假设和所采用的会计方法以及决策的
具体目的。
财务会计和管理会计是现代会计的两大分支财务会计主要是通过定期提供财务报
表为企业外部与企业有着不同经济利益关系的社会组织或个人服务提供他们据以进行
投资、信贷或其他决策的信息。而管理会计则侧重于为企业内部的经营管理服务为企业
内部各级管理人员正确地进行决策有效地实施控制进而提高企业的经营管理效率提供
有用信息。
第一节财务会计环境和公认会计准则
企业进行经营活动必须掌握一定的经济资源现金、存货、设备⋯⋯为取得这些经
济资源企业需要一定的资本企业经营活动所需要的资本主要是通过所有者投资和借贷
来筹集的。企业进行经营活动通常要采取一定的组织形式企业的组织形式通常有独
资、合伙和公司制形式。由于公司制企业在现代经济活动中居主导地位所以财务会计通
常是指以公司会计为主体的财务会计。
一、公司制组织形式和公认会计准则
现代企业以公司制为其主要组织形式。公司组织不同于独资企业和合伙企业其经
营活动所需要的资本不是来自于一个或少数几个业主或债权人而是通过发行股票和债
券的方式在资本市场上向公众筹集。许多大公司依靠其在资本市场上筹集的巨额资本
从事多样化的生产经营活动。其涉及范围之广经营规模之大内外经济关系之复杂都
第一章财务会计的基本理论
是独资和合伙企业难以比拟的。公司作为法人和纳税主体其经营活动也更多地受政府
有关法律或规章的约束。由此在公司外部就形成了庞大的与企业有着种种经济利益关
系的组织和个人他们不参与企业的经营管理但出于直接或间接的利害关系在不同程
度上关心企业的财务状况和经营成果。如企业的投资者关心其所投入资本的运用情况和
经营成果的分配以便对其所持股份进行评价潜在的投资者也希望了解企业的财务状况
和经营成果以确定是否要进行预期的投资。企业的短期和长期债权人需要了解企业的
偿债能力和盈利能力以便确定相应的对策和措施。这些企业财务信息的外部使用者不
参与企业的管理活动惟有通过企业定期的财务报表获取对其决策有用的财务信息。而
企业中的管理者为了达到经营管理上的某种目的有可能有意歪曲或不愿披露足够详实
的信息有时尽管不是蓄意如此也可能由于运用了不恰当的会计方法而造成财务信息不
能如实充分反映的后果。这样企业外部与企业有着不同利益关系的集团为了保障各自
的利益自然要求财务会计站在“公正”的立场上不偏不倚客观公正地反映情况以保证
有关资料的真实可靠。为了满足各方面的要求维持经济生活正常有序运行就需要对财
务会计实务加以规范从而导致公认会计准则的产生与发展。
公认会计准则综合了长期会计实务中的惯例并根据社会经济制度、企业外部环境变
革对会计信息的要求就许多经济业务从财务数据的选择、分析、计量、分类、记录、调整
和总括以及在报表上的表述等各个方面提出权威性的见解成为企业和会计职业界所普
遍遵守的基本原则。
各国会计准则经历了不同的发展过程本世纪以来由于美国经济迅速发展的需要
美国会计准则的发展处于较为领先的地位对许多国家及国际会计准则的建立和发展产
生了较为重要的影响。本书将以美国会计理论与会计实务为基础介绍西方发达国家的
会计理论和方法。
二、美国公认会计准则的建立与发展
公认会计准则是会计理论和会计实务相结合的结果也是在现代经济中所有权和经
营管理权日益分离的条件下协调经济利益关系、保证社会经济顺利运行的必然产物。美
国公认会计准