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中国税收制度改革展望
浙江大学公共经济与财政研究所所长、经济学院财政学系主任、教授。
全国高校财政学教学研究会理事、浙江省高校经济学类教学指导委员会副主任委员、浙江省财政学会常务理事。
国家级“十一五”规划教材编著人,省级精品课程负责人。
“宝钢优秀教师奖”获得者。
全国MPA优秀教学奖获得者。
浙江大学首届教学名师奖获得者。
《“十二五”规划纲要》中税制改革的框架
扩大增值税征收范围,相应调减营业税等税收;
合理调整消费税范围、税率结构和征收环节;
逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度,完善个人所得税征管机制;
继续推进费改税,全面推进资源税和耕地占用税改革。
研究推进房地产税改革。
一、增值税改革
1、增值税转型
1994年税制改革出台的增值税是生产型增值税。
如果实行消费型增值税,企业投入的固定资产已纳税金可以扣除,大大促进了企业技术更新。
某企业销售货物117万元,,。
在“生产型”增值税税制下:
销项税额=117/(1+17%)×17% = 17万元
进项税额=/(1+17%)×17% =
应交增值税=17-=
税负率=/(117-17)=%
在“消费型”增值税税制下:
销项税额
=117/(1+17%)×17%=17万元
进项税额
=/(1+17%)×17%
+ /(1+17%)×17%
=
应交增值税=17-=
较“生产型”(-)。
税负率=/(117-17)=%
自2009年1月1日起,在维持现行增值税税率不变的前提下:
允许所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额;
未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。
与企业技术更新无关,且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇,排除在设备范围之外。
取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策;
小规模纳税人征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。
2、增值税扩围的必要性
增值税、营业税两税分征的弊病:
(1)运输费用高的企业税负重
抵扣链条因为运输业不缴纳增值税而中断。
补救措施是按照运输费用的7%计算抵扣,实际上少扣10%。