审计收费相关影响因素的分析.doc

第1章绪论

在审计业务发展缓慢的当下,审计收费仍然是会计师事务所的主要收入来源,并日益成为事务所之间进行竞争的主要手段,收费的高低及合理与否不仅影响到事务所的生存、发展,甚至对整个注册会计师行业乃至整个经济秩序的稳定都会产生重要影响,国内外对于审计收费都给予相当大的关注,纷纷制订法规,。
现有关于审计收费的构成一般从审计服务的供需或单一从供给角度进行研究。国际会计师联合会《会计师职业道德准则》中规定,审计收费由专业服务所需技能和知识;提供专业服务所需的专业水平和经验;提供专业服务的人员所需时间;实施专业服务所承担的风险等因素决定。《注册会计师职业道德规范指导意见》中指出,决定审计收费的因素有:各类专业服务所需的技能和知识;实施专业服务所需人员的培训水平和经验;实施专业服务每一人员所需的时间;实施专业服务所承担的责任程度。我国一般都使用审计收费由审计产品成本,预期损失费用和注册会计师事务所的正常利润构成。另外一种是依照Simunic的审计定价模型,审计收费是企业风险状况、损失的分担机制、会计师事务所的生产函数、会计师事务所规模等的函数。


探索影响审计收费的重要因素,为从事实际审计工作的同行们,在与委托方商定审计收费时,提供一个可行的思路,做到心中有数、有的放矢,既要确保审计质量又要能够获得合理利润,使审计行业健康、有序发展。本文试图分析影响其高低的主要因素及其影响程度,为事务所制定收费政策和有关部门的收费监管提供理论依据。

随着市场经济的深入发展,社会审计服务市场也越来越受到社会普遍重视。该文从社会审计工作的实际出发,由审计收费现状开始,分析审计收费的影响因素。目的是尽可能全面地探索影响审计收费的重要因素,为从事实际审计工作的同行们,在与委托方商定审计收费时,提供一个可行的思路,做到心中有数、有的放矢,既要确保审计质量,又要能够获得合理利润,使审计行业健康、有序发展。该文以实际工作,结合与审计相关的法律、法规等要求,采取由简单到复杂、层层深入、理论联系实际等研究分析方法,对审计收费的影响因素进行了较为详细的分析。认为,应该根据具体情况,考虑被审计单位规模、审计业务的复杂性、耗费会计师事务所的审计资源状况、审计业务必须执行的审计程序、审计项目的类型、首次接受委托还是连续接受委托审计、被审计单位内部审计工作的状况、利用专家及其他注册会计师工作、审计风险导致的预期损失以及会计师事务所的正常利润等,综合分析审计收费的影响因素。


从客户、规模角度回顾,Simunic(1980)最早1977年美国审计收费的影响因素进行研究, 提出多元线性回归的审计收费模型, 用总资产代表公司规模, 研究发现公司规模是审计收费的最主要决定因素[1]【【。Francis(1984)用修正过的Simunic回归模型考察了澳大利亚审计市场同样发现上市公司的资产规模与审计收费显著相关[2]。从审计业务复杂角度回顾, Simunic(1980)Francis(1984) 、Anderson与Zeghal(1994)以客户控股子公司个数来代表审计业务复杂程度,认为客户控股子公司个数与审计收费显著相关,而Low Tcn与 Koh(1990)对新西兰、新加坡市场分析认为客户控股子公司个数与审计收费不显著相关[3]。
从公司治理结构角度回顾,Sullivan(1999) 以英国伦敦国际证券交易所 1995 年的 184 家最大的上市公司作为研究对象,在控制了公司规模、经济业务的复杂性、非审计服务费用和公司财务风险等因素的影响下,研究发现、董事会结构和审计委员会的特征与审计费用不存在显著的相关关系[4]。Abbott等(2003)利用美国纽约证券交易所2001年非管制行业且由国际五大会计师事务所审计的492家上市公司的数据作为样本,在控制了公司规模、经济业务的复杂性和审计意见等因素的影响下, 研究发现,完全由独立董事构成、且至少有一位财务专家的审计委员会对审计费用具有显著的正影响,而审计委员会一年内集会的次数则对审计费用不具有显著作用。
从事物所规模角度回顾Firth(1985)通过对新西兰公司研究却发现事务所的规模对审计收费并不具有重要影响[5]。Francis和Stokes(1986)也认为Simunic(1980)与
Francis(1984) 的研究结论差异源于二者对被审计对象的规模的分类采取了不同的标准。为了说明这一差距的原因, 他们以1983 年96家最大的澳大利亚上市公司与另一组96家公司为样本,重新进行了模型估计。他们的结论显示对于规模小的上市公司,大的会计事务所的审计收