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产品须满足条件.ppt实际利率法下利息调整的Excel解决方案论文
【摘要】本文以应付债券和持有至到期债券投资为例,借助Excel软件,深入探讨了实际利率法下实际利率的测定和利息调整等疑难问题的解决途径。
2007年开始实施的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及其指南(下文简称“新准则”),要求采用实际利率法计量金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债,以下略)的摊余成本、各期利息收入或利息费用。其核心是实际利率的测定和利息调整在后续期间的分期摊销。

一、实际利率法的基本原理

根据新准则,企业设置和运用“应付债券”科目核算为筹集长期资金而发行债券的本金和利息。如果该长期债券的到期日固定、按固定金额还本付息(如按期付息、到期一次还本,或到期一次还本等),(预计未来现金流量现值,摊余成本加转回前已有减值准备)”=摊余成本-本期转回的减值准备(以“已有减值准备”为限)
注:(1)以摊余成本计量的金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失,下同)现值。(2)预计未来现金流量现值低于摊余成本时(即首次或继续出现减值),按二者的差额计提本期减值准备;预计未来现金流量现值高于摊余成本时,如果仍低于摊余成本加提取前已有减值准备的合计数时(即减值部分转回),按二者的差额转回以前所计提减值准备中的一部分;预计未来现金流量现值高于摊余成本加上提取前已有减值准备的合计数时(即减值全部转回,且出现未实现收益),应全部转回以前计提的所有减值准备,使转回后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该“持有至到期投资”在转回日的摊余成本。(3)预计未来现金流量现值,应当按照该“持有至到期投资”的原实际利率折现确定,并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。(4)原实际利率是初始确认该“持有至到期投资”时计算确定的实际利率。对于浮动利率的持有至到期投资,在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。

(1)“利息调整”的各期调整(或摊销)额合计=“利息调整”
的初始确认金额,“利息调整”在偿还前的余额为0(如图1中的I19与C15是互为相反数,H15=0)
(2)各期应分摊的利息费用(或利息收入)合计=各期(应)支付(或收入)的利息款合计+“利息调整”的各期调整(或摊销)额合计(如图1中的I17=I18+I19)
(3)“应付债券”在偿还前的账面余额
对于每期付息、到期一次还本的债券,账面余额=面值(如图1中的H16=C14=D14=E14=F14=G14)
对于到期一次还本付息的债券,账面余额=面值+各期应付利息款的合计
(4)“持有至到期投资”在到期收回前的账面余额
对于每期付息、到期一次还本的债券,账面余额=面值
对于到期一次还本付息的债券,账面余额=面值+各期应收利息款的合计
(“应付债券”的摊余成本等于其账面价值;而“持有至到期投资”的摊余成本是计提减值准备前的账面价值)
上述一直稳定存在的数量关系是利用Excel电子表格进行系列计算的依据(如图1中的A13:I19所示),基本步骤如下:
:A16,然后输入“期末账面价值”;在B14:B16中分别输入“面值”、“利息调整”和“合计”;在A17:A19中分别输入“本期利息费用”、“本期应付利息”和““利息调整”本期摊销”,结果如图1中的A14:B19所示。
“1000”和“1049”,在C15中输入“=C16-C14”。
“=C16*$C$11”;D18中输入“65”;D19中输入“=D17-D18”;D15中输入“=C15-D19”;在D16中输入“=D14+D15”,结果如图1中的D14:D19所示。
:D19,并将鼠标移到D19的右下方,待出现“十”字形状后,按鼠标左键不放,一直向自动右填充到H19,结果如图1中的E14:H19所示。
“合计”;在I14中输入“=H14”;在I15中输入“=H15”;在I16中输入“=H16”;在I17中输入“=sum(D17:H17)”;在I18中输入“=sum(D18:H18)”;在I19中输入“=sum(D19:H19)”。结果如图1中的I13:I19所示。
根据图1中A13:I19提供的信息,可编制如表1所示的相关分录:
综上所述,通过Excel测定应付债券(或持有至到期债券投资)的实际利率,在各期分摊“利息调整”、计算摊余价值和账面价值均为简便。限于篇幅,笔者未用实例演