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第十章长期负债与债务重组
本章提示
长期负债与债务重组一章主要讲解:
长期负债的概念及分类。
长期借款的会计处理;
公司债券的会计处理;
长期应付款的会计处理;
债务重组的会计处理。
长期负债概述
定义
长期负债是指偿还期限超过一年或者一个经营周期的负债。
以长期负债的方式融通资金的优点:
维持股东对企业的控制权。
债务融资的成本较低。
债务融资享有税收利益。
债务融资也存在如下一些缺点:
利息费用的支付具有刚性,可能会减少股东的经济利益。
影响财务灵活性。
增大财务风险。
长期负债的分类
国际惯例通常按照筹措方式的不同,把长期负债划分为长期应付票据和应付公司债两大类。
按照筹措方式的不同,我国企业的长期负债一般划分为长期借款、应付债券以及长期应付款等。
按照本金是在债务到期日一次偿还还是在举债期内分次偿还,可以将长期负债划分为定期偿还的长期负债和分期偿还的长期负债。
按照举债的基础是企业提供的担保还是企业的信誉,可以将长期负债划分为担保长期负债和信用长期负债。
长期借款
定义
长期借款是指企业向金融机构等借入的、偿还期限在一年以上的各种借款。
分类
按照借款本金的偿还方式,长期借款可划分为定期偿还借款和分期偿还借款。
按照有无担保标准,可划分为担保借款和信用借款。根据担保提供的不同方式,担保借款可以划分为保证借款、抵押借款和质押借款。
按照借款币种,长期借款可划分人民币借款和外汇借款。
案例:东方航空公司的长期借款分类
东方航空公司2005年度的财务报告中披露长期借款的种类及如下:
期末信用借款中包括持有本公司62%股份的股东中国东方航空集团委托东航集团财务有限责任公司将其自有资金5,000万元通过委托贷款方式借给本公司一控股子公司。
期末担保借款由持有本公司62%股份的股东中国东方航空集团公司为本公司提供担保。
期末抵押借款的抵押物主要为4架B737-700型波音飞机、3架A300-600R型空中客车飞机、7架A320-200型空中客车飞机、4架A321型空中客车飞机、3架A340-600型空中客车飞机、1架MD90飞机及一家控股子公司的部分房屋建筑物,飞机抵押手续正在办理中。
评析:
第一项信用借款实质上是一项关联交易,借贷双方分别为东方航空公司的控股股东和控股子公司,即东方航空公司的控股股东间接控制了东方航空公司的控股子公司,借款无需担保显然是可以接受的。
第二项担保借款实质上是担保借款类别中的保证借款,即当东方航空公司无法偿还借款时,中国东方航空集团公司将为其承担还款责任。
第三项抵押借款是主要以飞机和部分房屋建筑物作为抵押物而取得的借款,抵押物的特点在于其实物不必转移给贷款方,这与质押借款相区别。
借款种类
期末数
期初数
信用借款
3,982,455,
3,396,177,
担保借款
211,772,
230,623,
抵押借款
5,584,352,
3,656,413,
合计
9,778,580,
7,283,214,
长期借款的核算
长期借款的核算步骤主要包括:
借入长期借款时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“长期借款——本金”科目。如存在差额,还应借记“长期借款——利息调整”科目。
资产负债表日计息时,应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,按合同利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,按其差额,贷记“长期借款——利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用。
归还长期借款本金时,借记“长期借款——本金”科目,贷记“银行存款”科目。同时,存在利息调整余额的,借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,贷记或借记“长期借款——利息调整”科目。
案例:高息借款拖垮吉林化工
吉林化学工业股份有限公司是由吉林化学工业公司进行重组于1994年12月13日成立的股份有限公司,经营范围是石油产品、石化及有机化工产品、合成橡胶、化肥及无机化工产品的生产和销售,并提供相关产品及服务。1993年集团公司开始建设30万吨乙烯工程,整个乙烯工程总投资包括资本化利息约为人民币72亿多元,其中包括近4亿美元的外汇。该乙烯工程建设后给企业带来较大的负担,贷款利息沉重,最多时年财务费用高达10亿,年最高贷款利息达到10%以上,后来财务费用虽有所减少,但每年仍在5亿元以上。,超过同期公司累计主营业务利润的一半。
沉重的债务负担造成吉林化工极高的资产负债率,截止2002年