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第八章固定资产后续确认与计量
山昆
印仑
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固
定
资
产
的
后
续
确
认
与
计
量
使用中的支出
固定资产的处置
固定资产减值准备
递耗资产与折耗
使用中的资本性支出
使用中的收益性支出
固定资产的处置
待售的固定资产
固定资产的盘盈盘亏
单项固定资产减值
固定资产组的减值
折旧概述
折旧方法
折旧的账务处理与披露
递耗资产的定义与性质
本章
结构
固定资产折旧
递耗资产的计价
折耗
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第一节
固定资产使用中的支出
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一、固定资产使用中的资本性支出
受益期在一年以上可以增加固定资产价值的
支出。
二、固定资产使用中
的收益性支出
受益期在一个营业周
期内不增加固定资产价值
的支出。

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企业发生改建、扩建等可资本化的固定资产后续支出时:
①将固定资产的原价、已提折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧。
②发生后续支出通过“在建工程”核算,完工后转入固定资产。创新核定使用寿命、预计残值和折旧方法,计提折旧。
【例】公司2002年1月1日建成一生产线,建造成本585万元,直线法折旧,预计残值35万元,使用年限10年。05年底计提减值准备150万元。07年1月1日进行改造,6月31日投入运行,期间发生各种支出2百万元,全部以银行存款支付。改造后能力显著提高,预计使用年限为8年,直线法折旧,预计残值仍未35万元。作相关会计分录。
①02至05年间计提折旧额
该生产线折旧基础=585-35=550万元
4年计提折旧=550÷10×4=220万元
06年折旧额=(585-35-220-150)÷(10-4)=30万元
07年1月1日,账面价值=585-220-30-150=185万元
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②将固定资产转入在建工程:
借:在建工程 1850000
累计折旧 2500000
固定资产减值准备 1500000
贷:固定资产 5850000
③改造期间费用
借:在建工程 2000000
贷:银行存款 2000000
④完工入账
借:固定资产 3850000
贷:在建工程 3850000
⑤07年下半年折旧=(新原值-新残值)÷使用年限÷2
=(3850000-350000)÷8÷2=218750元
借:制造费用 218750
贷:累计折旧 218750
收益性支出不能增加固定资产价值,不能延长使用寿命或提高生产能力。这类支出要通过制造费用、管理费用或销售费用直接计入当期损益。
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第二节
固定资产的处置
一、固定资产的处置
固定资产处置通过“固定资产清理”科目进行核算
二、待售固定资产
待售的固定资产不再提折旧
三、固定资产的盘盈盘亏
盘亏通过“待处理财产损益—待处理固定资产损益”科目核算,
通过“营业外支出—盘亏损失”科目处理;
盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算,按差错处理。
固定资产清理
①出售、报废、损毁固定资产的
账面净值
②固定资产清理过程的应交税费
③清理过程发生的费用和净损失
①清理过程残料变现
②可从保险公司获得的赔偿
③事故人承担的赔偿
固定资产清理净收益
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①转销报废资产账面价值
借:固定资产清理 2000
累计折旧 28000
贷:固定资产 30000
②残料变现
借:银行存款 500
贷:固定资产清理 500
③支付清理费
借:固定资产清理 300
贷:银行存款 300
④结转清理损失
借:营业外支出—非流动资产处置损失 1800
贷:固定资产清理 1800
【例】公司报废车床一台,原值3万元,,残料变现500元,
发生清理费300元。
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固定资产
固定资产清理
累计折旧
银行存款
营业外支出—
非流动资产处置损失
①30000
①28000
① 2000
②500
②500
③ 300
③300
④1800
④1800
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第三节
固定资产减值准备
一、单项固定资产减值
由于市价下跌或技术陈旧、资产坏损导致资产
可回收额减值。对减值额的账务处理:
借:资产减值损失;贷:固定资产减值准备。

按《准则第8号》的规
定,可回收额是公允价值
减去处置费用后的净额与
资产预计未来现金流量的
现值较高者。前者高出让,
后者高持有。

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①设备账面价值=650000-320000=330000元
②减值准备=330000-250000=80000元
③会计分录:
借:资产减值损失—固定资产减值损失 80