新旧会计准则衔接操作实务.ppt

新旧会计准则衔接操作实务
徐铣才
2008年12月
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目录
(一)新旧会计准则衔接的依据
(二)新旧会计准则衔接工作的总体要求
(三)期初资产负债表确认、计量和列报的一般原则
(四)新旧会计准则衔接的具体步骤
(五)首份年度财务报表的列报
(六)新旧会计准则中企业应准备的基本材料
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(一)新旧会计准则衔接的依据
《企业会计准则第38号-首次执行企业会计准则》及其应用指南
企业会计准则实施问题专家工作组意见(2007年2月6日)
企业会计准则实施问题专家工作组意见(2007年4月30日)
企业会计准则实施问题专家工作组意见(2008年1月21日)
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(二)新旧会计准则衔接工作的总体要求
企业统一以2008年12月31日为调账日,对2008年年末各科目余额进行分析,按以下规定对原2007年12月31日、2008年12月31日的所有者权益进行调整,并应当根据新准则的有关规定及相关指标解释口径编报《执行新会计准则期初数申报表》、其中期初数申报表包括期初资产负债表以及新旧准则衔接所有者权益差异调节表。
2008年度按《准则38号》第五条至第十九条规定进行追溯调整后的《模拟利润表》。
《会计科目衔接对照表》
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(三)期初资产负债表确认、计量和列报的一般原则
在首次执行日,企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量,并编制期初资产负债表。编制2009年1月1日资产负债表时,原则上沿用2008年年末审计后的余额。企业编制的期初资产负债表应该:
一、按新会计准则要求重新确认所有资产和负债。
二、按照新会计准则的要求,对资产、负债和权益组成项目进行重新分类和列报。
三、根据新会计准则对所有已确认的资产、负债进行重新确认和计量。
四、编制期初资产负债表时,除按照《准则38号》第五条至第十九条规定要求追溯调整的项目外,其他项目不应追溯调整。
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(四)新旧会计准则衔接的具体步骤
第一步全面开展企业户数清理工作,确定执行新准则之后的合并范围并编制《执行新会计准则期初合并范围变化表》
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制,是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。
母公司应将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围,不论规模大小,转移资金能力是否受限。
子公司可以是企业也可以是主体、如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织,如基金以及信托项目等特殊目的主体。
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(四)新旧会计准则衔接的具体步骤
第一步全面开展企业户数清理工作,确定执行新准则之后的合并范围并编制《执行新会计准则期初合并范围变化表》
(续)
下列被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围:
1、已宣告被清理整顿的原子公司
2、已宣告破产的原子公司
3、母公司不能控制的其他被投资单位,如联营企业
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(四)新旧会计准则衔接的具体步骤
第一步全面开展企业户数清理工作,确定执行新准则之后的合并范围并编制《执行新会计准则期初合并范围变化表》
(续)
财政部在2007年8月讲课中对于合并范围的进一步解释
(1)已关停并转的被投资单位
(2)按照破产程序,已宣告被清理整顿的被投资单位
(3)已宣告破产的被投资单位
(4)非持续经营的所有者权益为负数的被投资单位
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(四)新旧会计准则衔接的具体步骤

第二步按新准则及新旧会计科目衔接对照表要求定义新的总账、明细账及报表科目
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(四)新旧会计准则衔接的具体步骤
第三步按照《准则38号》第五条至第十九条对资产负债表进行追溯调整
(一)长期投资(第五条)
1、同一控制下企业合并产生的长期股权投资
对于尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销,并调整留存收益,以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。
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