4长期股权投资.ppt

第五章投资
§4长期股权投资的核算
企业持有的各种长期股权性质的投资
投资人按投资比例(持股比例)享有权益,并承担责任
一、长期股权投资的类型
——依据投资对受资单位的影响
1. 控制
——有权决定受资单位的财务和经营决策,并能据以从
该企业的经营活动中获取收益
直接拥有50%以上的表决权资本
虽直接拥有50%或以下的表决权资本,但具有实质控制权
2. 共同控制
——按合同约定共同控制某个实体
3. 重大影响
——对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并
不决定这些政策
——拥有20%~50%表决权的资本
4. 无控制、无共同控制、无重大影响——“三无”
直接拥有20%以下的表决权资本
虽直接拥有20%以上的表决权资本,但实质上“三无”
二、长期股权投资的初始计量
取得成本
企业合并
非企业合并
初始投资成本
(一) 企业合并形成的长期股权投资

不属于交易事项,而是资产和负债的重新组合
合并作价往往不公允
初始投资成本:
按取得被合并方
所有者权益账面价值的份额
①以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式取得
例1:甲企业集团内 A公司以现金1000万元取得集团内 B公司60%的股权,合并日B公司的账面所有者权益总额为1500万元
A公司: 借:长期股权投资—B公司 9000000
资本公积 1000000
贷:银行存款 10000000
②以发行权益性证券取得
例2: A公司和B公司均属于甲公司下的两个被投资企业, A公司发行500万股普通股(每股面值1元)取得B公司60%股权,合并日B公司的账面所有者权益总额为1000万元
A公司: 借: 长期股权投资—B公司 6000000
贷: 股本 5000000
资本公积 1000000

非关联企业之间的合并
以市价为基础,交易作价公平合理
初始投资成本:
按公允价值
例:甲企业以账面价值700万元,公允价值1000万元的无形资产
购入乙企业70%的股权
借: 长期股权投资—乙企业 10000000
贷: 无形资产 7000000
营业外收入 3000000
1. 以现金购股初始投资成本=实际支付的买价+相关税费注意:实际支付的买价包含的已宣告但尚未领取的现金股利,不能计入初始投资成本
例1:
A企业洪扬股票

***@20元,附加费40000元
借:长期股权投资——洪扬股票 1540000
贷:银行存款 1540000
例2:
如例1 ***@20元中包含已宣告尚未发放的现金股利5元,则:
借:长期股权投资——洪扬股票 1165000
应收股利 375000
贷:银行存款 1540000
初始投资成本=1540000 – 5*75000=1165000
(二) 非企业合并形成的长期股权投资

初始投资成本=发行证券的公允价值
例1:甲公司以增发100万股,每股面值1元的股票取得乙公司15%
初始投资成本=2×100万股=2000000元
借: 长期股权投资—乙公司 2000000
贷: 股本 1000000
资本公积—股本溢价 1000000
投资者投入
初始投资成本=投资合同或协议约定的价值
例:甲公司接受乙公司以其持有的丙公司的投资作为出资。乙公司对丙公司的投资账面余额为1500000元,甲与乙约定的对丙投资价值为1800000元,占甲股份的15%.甲股份总额10000000元
甲公司: 借: 长期股权投资—丙公司 1800000
贷: 股本—乙公司 1500000
资本公积—股本溢价 300000
三、后续计量—股权取得后的核算
——根据投资对受资企业的影响程度
采用
成本法
权益法
(一)成本法
1. 特点
(1)“长期股权投资”帐户以取得时的初始投资成本计价,一般保持不变
(2)在追加、收回、减值和被投资单位支付清算性股利时,才需调整长期股权投资的账面价值
2. 适用条件
(1) 控制 50%以上股权
(2) “三无” 20%以下