2018年CPA注册会计师税法.doc

税法总论
第一节税法的概念
一、税法是义务性法规;综合性法规。税法为公法,但仍具有一些私法属性。
二、税收法律关系
税收法律关系的构成
主体
一方是征税机关;
一方是纳税人:我国采取属地兼属人的原则。
客体
权利、义务所共同指向的对象,即征税对象
内容
是主体所享有的权利和所应承担的义务
是税收法律关系中最实质的东西,也是税法的灵魂
税收法律关系的
产生、变更与消灭
由税收法律事实来决定(参考经济法)
分为税收法律事件(不可抗力等)和税收法律行为
税收法律关系的保护
对权利主体双方是平等的。
对其享有权利的保护就是对其承担义务的制约
第二节税法的原则
一、税法原则
税法基本原则:“公法实效”
(是核心)
税法主体的权利义务法定、要素法定。
内容包括:税收要件法定原则(纳税人、课税对象等税收要件)
税务合法性原则(对税务机关要求,依法依程序)

包括横向公平和纵向公平。源于平等性原则。

包括经济效率和行政效率。

根据并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负
:“四优于,两溯及”
法律优位
原则上高位法优于低位法。
新法优于旧法
例外:普通法与特别法;程序性税法引用“实体从旧,内容从新”
特别法优于普通法
突破了法律优位原则。
程序优于实体
税收争讼法原则:税收争讼发生时,程序法优于实体法
法律不溯及既往
实体从旧、程序从新
实体法不具有溯及力。程序法在特殊情况下具有溯及力。
新税法对于公布实施前发生、实施后进入税款征收程序的纳税义务,原则上具有约束力。
第三节税法的要素
一、税法要素
纳税义务人
自然人:居民纳税人和非居民纳税人;
法人:可划分为居民企业和非居民企业。
我国法人主要有四种:机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。
代扣代缴义务人:个人所得税等,税务机关将支付手续费
代收代缴义务人:委托加工应税消费品的受托方,交货时代收。也支付手续费。
征税对象:即征税客体
决定了各个不同税种的名称。是区别一种税与另一种税的重要标志。
是税法最基本的要素,体现着征税的最基本界限,决定着某一种税的基本征税范围。
税基是又叫计税依据,解决对征税对象课税的计算问题。对征税对象的量的规定。
税基有两种形态:(从价):按征税对象的货币价值计算,如增值税
(从量):按征税对象的自然单位计算,如城镇土地使用税
税目
税目反映具体征税范围。是对征税对象的质的界定。
并非所有税种都规定有税目,例如企业所得税就没有。
税率:比例、累进、定额、超率累进税率(土地增值税)
税率类别
应用的税种
比例税率
比例税率分:单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率
差别比例税率分:产品差别:如消费税、关税。
行业差别:如营业税(已退出)。
地区差别:如城建税。
定额税率
城镇土地使用税、车船税等
累进税率
全额累进税率
我国没有。临界点时税收负担不合理,不利于增加收入。
超额累进税率
个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目。解决纵向公平
超率累进税率
土地增值税
纳税环节
按照纳税环节的多少,可将税种分为一次课征制和多次课征制。
纳税期限(★★)
有三个概念:纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限。
纳税期限为1个月或1个季度的,缴库期限为期满之日起15日内。
为1、3、5、10、15日的,缴库期限为期满之日起5日内预缴,次月1日-15日申报。
附则:1、税法的解释权,2、税法的生效时间。
第四节税收立法与现行税法体系
税收管理体制:划分税权的制度。大类可划分为税收立法权和税收执法权。
税权的纵向划分:中央与地方;税权的横向划分:立法;司法;行政;
1、税收立法原则:
、连续性与废、改、立相结合
2、税收立法权及其划分
①按照税种类型的不同来划分;特定领域的立法权归特定政府。
②根据任何税种的基本要素来划分;授于某级政府(不多见)
③根据税收执法的级次来划分:【我国采用】立法权可以给予某级政府,行政上的执行权给予另一级:基本法规的立法权放在中央政府,具体实施规定的立法权属于低级次政府或政府机构。

(1)中央税、中央与地方共享税以及全国统一开征的地方税的立法权集中在中央。
(2)地方适当的地方税收立法权。限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府,不能下放。

分类
立法机关
形式
举例
税收法律
全国人大及其常委会正式立法
法律