CPA 会计 专题 长期股权投资 第三节长期股权投资权益法 第二段.pdf

1. 确认权益
确认权益分为两种情况:被投资单位实现净利润和由于其他因素的变动:
(1)由于被投资企业实现净利润,投资企业应确认投资收益
1)以调整后净利润确认投资收益
在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的
基础上,应考虑以下三个因素的影响进行适当调整:
①居于会计政策的调整
被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计
政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。
②居于公允价值的调整
以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊
销额,以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投
资单位净利润的影响进行调整。
【例 8】甲公司于 2011 年 1 月 1 日购入乙公司 30%的股份,购买价款为 3 300 万元,并自
取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日,乙公司可辨认净资产公允
价值为 9 000 万元,除下表所列项目外,乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
单位:万元
项目账面原价已提折旧公允价值乙公司预计甲公司取得投
或摊销使用年限资后剩余使用
年限

存货 750 1050
固定资产 1 800 360 2400 20 16
无形资产 1 050 210 1 200 10 8

合计 3 600 570 4 650
假定乙公司于 2011 年实现净利润 900 万元,其中在甲公司取得投资时的账面存货有
80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均
按直线法提取折旧或摊销,预计净残值均为 0。
甲公司在确定其应享有的投资收益时,应在乙公司实现净利润的基础上,根据取得投
资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(假定不考虑所得税影
响):
①存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=(1050-750)×80%=240(万元)
②固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2400÷16-1800÷20=150—90=60
(万元)
③无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1200÷8-1050÷10=150—105=45
(万元)
调整后的净利润=调整前净利润 900-因销售存货调整 240-因固定资产折旧调整 60-因
无形资产摊销调整 45=555(万元)
甲公司应享有份额=555×30%=(万元)。确认投资收益的账务处理为:
借:长期股权投资——乙公司(损益调整)
贷:投资收益
应注意的是,符合下列条件之一的,投资企业可以以被投资单位的账面净利润为基础,
计算确认投资损益,同时应在会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因:
;
,两者之间的差额不具
有重要性的;
,不能按照准则中规定的原则对被投
资单位的净损益进行调整的