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企业会计准则第 24 号——套期保值


第一章总则

第一条为了规范套期保值的确认和计量,根据《企业会计准则
——基本准则》,制定本准则。
第二条套期保值(以下简称套期),是指企业为规避外汇风险、
利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或
一项以上套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵
销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
第三条套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投
资套期。
(一)公允价值套期,是指对已确认资产或负债、尚未确认的确
定承诺,或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允
价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险,且将影
响企业的损益。
(二)现金流量套期,是指对现金流量变动风险进行的套期。该
类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有
关的某类特定风险,且将影响企业的损益。
(三)境外经营净投资套期,是指对境外经营净投资外汇风险进
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行的套期。境外经营净投资,是指企业在境外经营净资产中的权益份
额。
第四条对于满足本准则第三章规定条件的套期,企业可运用套
期会计方法进行处理。
套期会计方法,是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公
允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。

第二章套期工具和被套期项目

第五条套期工具,是指企业为进行套期而指定的、其公允价值
或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动
的衍生工具,对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生
金融负债作为套期工具。
第六条企业在确立套期关系时,应当将套期工具整体或其一定
比例(不含套期工具剩余期限内的某一时段)进行指定,但下列情况
除外:
(一)对于期权,企业可以将期权的内在价值和时间价值分开,
只就内在价值变动将期权指定为套期工具;
(二)对于远期合同,企业可以将远期合同的利息和即期价格分
开,只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具。
第七条企业通常可将单项衍生工具指定为对一种风险进行套
期,但同时满足下列条件的,可以指定单项衍生工具对一种以上的风
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险进行套期:
(一)各项被套期风险可以清晰辨认;
(二)套期有效性可以证明;
(三)可以确保该衍生工具与不同风险头寸之间存在具体指定关
系。
套期有效性,是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销
被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。
第八条企业可以将两项或两项以上衍生工具的组合或该组合
的一定比例指定为套期工具。
对于外汇风险套期,企业可以将两项或两项以上非衍生工具的组
合或该组合的一定比例,或将衍生工具和非衍生工具的组合或该组合
的一定比例指定为套期工具。
对于利率上下限期权或由一项发行的期权和一项购入的期权组
成的期权,其实质相当于企业发行的一项期权的(即企业收取了净期
权费),不能将其指定为套期工具。
第九条被套期项目,是指使企业面临公允价值或现金流量变动
风险,且被指定为被套期对象的下列项目:
(一)单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交
易,或境外经营净投资;
(二)一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、
很可能发生的预期交易,或境外经营净投资;
(三)分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一
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部分(仅适用于利率风险公允价值组合套期)。
确定承诺,是指在未来某特定日期或期间,以约定价格交换特定
数量资源、具有法律约束力的协议。预期交易,是指尚未承诺但预期
会发生的交易。
第十条被套期风险是信用风险或外汇风险的,持有至到期投资
可以指定为被套期项目。被套期风险是利率风险或提前还款风险的,
持有至到期投资不能指定为被套期项目。
第十一条企业集团内部交易形成的货币性项目的汇兑收益或
损失,不能在合并财务报表中全额抵销的,该货币性项目的外汇风险
可以在合并财务报表中指定为被套期项目。
企业集团内部很可能发生的预期交易,按照进行此项交易的主体
的记账本位币以外的货币标价(即按外币标价),且相关的外汇风险
将影响合并利润或损失的,该外汇风险可以在合并财务报表中指定为
被套期项目。
第十二条对于与金融资产或金融负债现金流量或公允价值的
一部分相关的风险,其套期有效性可以计量的,企业可以就该风险将
金融资产或金融负债指定为被套期项目。
第十三条在金融资产或金融负债组合的利率风险公允价值套
期中,可以将某货币金额(如人民币、美元或欧元金额)的资产或负
债指