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湘教版高中美术鉴赏课全套教案1747171779体制不协调与监管瓶颈我国会计监管体制的演变及路径选择
!-马川、.吃11二二~;>.!\t, ... '~~~;.,~'; t: .’;(;; .$'飞;二...;..<1(A,~::;;,.'''''' ~ \ ::二公mi汇~()()~.~I 体制不协调与监管瓶颈:我国会计监管体制的演变及路径选择马骏(云南大学经济学院会计系65∞91) [摘要]我国的会计制度改革是为满足国企改革的需要而启动展开的,是我国体制转轨中的一项基础性制度建设。在改革起点上,首先是解决市场会计规则的制定和施行问题,通过新、l日会计制度转换,为国企产权改革提供支持。当国企进入以现代企业制度建设为目标的改革阶段之后,随之出现的大面积会计行为失范和会计秩序混乱,从反面提出了加强会计监管的改革需求。本文认为,在我国体制改革初期制定的会吃监管框架与委托代理关系的企业制度存在脱节和错位,会计监管之所以成为制度瓶颈,原因在于对现行会计监管安排的路径依赖。[关键词]监管瓶颈体制协调摆脱路径依赖一、导论从1992年至今,为满足国有企业改革及其建设现代企业制度的需求,我国会计制度经历了一次以国家为主导的强制性变迁。会计改革与国企改革彼此关联,互为条件,会计制度功能的实现程度应该由会计监管效率来加以评价。在会计制度强制实施过程中,出现过大面积的会计行为失范和会计秩序混乱现象,企业做假账问题长期未能够得到有效控制而成为一个尾大不掉的制度拖累,在很大程度上影响了制度功能的实现,使得会计监管安排上升为我国会计改革进程中的一个阶段性难题。究其原因,不能排除现有监管安排失效的可能。因为随着体制转轨的深化,现有监管安排可能会滞后于企业制度改革进程而出现脱节,导致其效率损失超过预期的制度收益。一般认为,一项制度安排包括:(1)以规则和条令的形式建立一套行为约束机制。(2)设计一套发现违反和保证遵守规则和条令的程序。(3)明确一套能降低交易费用的道德与伦理行为规范(诺思,1994)。就此而论,会计制度在一个经济系统中由政府制定施行而发生作用,就是一个会计管制过程。当我国的会计规范在渐进改革中不断做出阶段性调整,谋求与国际会计标准实现充分协调的时候,实际上暗示着对于现行的监管安排也应该进行相应的调整。我国是采取移植域外成熟的市场会计规则的方式来实现强制性制度变迁的,由强制性变迁提供的会计制度就可能与同样处于诱致性变迁过程中的企业制度及其治理关系出现不协调,由于两者在变迁方式、复杂程度、成长过程等方面的差异,就会产生脱节和错位,造成会计行为失范和会计秩序混乱。本文认为,在我国会计改革与企业改革的平行推进中,会计规则制定者在起点上面临两个难以逾越的巾本文系财政部重点会计科研项目(项目编号2
∞3町B∞4)的研究成果。15 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????ㄩ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????