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发行可转换公司债券会计分录
一、可转换公司债券的会计核算
可转换公司债券是指企业发行的债券持有者可以在一定期间之后,按规定的比率或价格转换为企业发行的股票的债券。作为一种新的融资方式,企业发行可转换债券对债券持有者和企业都具有很大的吸引力。现行会计制度规定:企业发行的可转换公司债,应在初始确认时,将相关负债和权益成份进行分拆,先对负债成份的未来现金流进行折现确认初始人账金额,再按发行收入扣除负债成份初始入账金额的差额确认权益成份的初始入账金额。可转换公司债券持有者行使转换权利,将其持有的债券转换为股票,企业按股票面值和转换的股数计作股本,债券账面价值与股本之问的差额计作资本公积。本文拟举例探讨可转换公司债券会计核算中的问题并提出了建议。
[例]甲公司为筹集资金,于20×5年1月1日以100万元的价格发行3年期的可转换公司债券,每张面值为1000元、票面利率为5%,类似风险的不附转换权的债券的市场利率是6%,每年年年末付息一次,到期一次还本。该公司规定,自发行日起算的一年后,债券持有者可将每张债券转换为普通股250股,每股面值1元。甲公司相关的会计处理如下:
负债部分的入账价值=1000000×PA+1000000×5%×P/F=1000000×0,839619+50000×2,673012=839619+133650=973269元
权益部分的入账价值=1000000-973269=26731元
借:银行存款 1000000
应付债券——可转换公司债券 26731
贷:应付债券——可转换公司债券 1000000
资本公积——其他资本公积 26731
20×5年12月31日,采用实际利率法计提利息和摊销债券折溢价并支付利息:
应付利息=1000000×5%=50000
实际利息=973269×6%=58396
折价摊销额=58396-50000=8396
借:财务费用 58396
贷:应付利息 50000
应付债券——可转换公司债券 8396
甲公司支付利息时:
借:应付利息 50000
贷:银行存款 50000
20×6年1月1日,该债券的持有人将可转换债券全部转换为普通股股票。准则附录规定,企业应按股票面值和转换的股数
计作股本。债券持有人行使转换权时:
可转换债券的摊余成本=973269+8396=981665
转换的股份数=1000×250=250000
借:应付债券——可转换公司债券 1000000
资本公积——他资本公积 26731
贷:股本 250000
应付债券——可转换公司债券 18335
资本公积——股本溢价 758396
如果可转换公司债券持有人在甲公司支付利息前行使转换权利,应按该债券面值和应付利息之和来计算权利人可以转换的股份数。
二、可转换公司债券会计核算问题及建议
现行的会计准则规定:企业发行可转换公司债券时,应将负债和权益成份进行分拆确认入账价值。笔者认为应将可转换公司债券的发行总价作为债券本身的售价,即不确认权