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行政事业单位会计实务
杨远震
我国会计体系主要分为企业会计和预算会计两大类。预算会计包括政府会计和非盈利组织会计。在政府会计中,各级财政部门(部、厅、局)负责各级政府的总预算收支核算称为总预算会计,各个行政机关的会计称为行政单位会计。非盈利组织会计主要指事业单位会计。
第一章政府会计概述
学****目标和要求
本章主要介绍政府会计的概念、组成体系、任务、会计原则以及会计要素和会计科目。要求了解政府会计的组成体系、分类和任务;掌握政府会计的概念、会计原则、会计要素和会计科目。
第一节政府会计的概念
一、政府会计的对象
政府会计是各级政府财政部门、政府行政单位核算和监督各级政府预算和行政单位预算执行情况的会计。它是以货币为主要计量单位,对各级政府和行政单位的经济业务,进行连续、系统、完整地核算、反映和监督的经济管理活动。
政府会计的对象是指政府会计核算和监督的内容。
在预算执行和开展业务活动过程中,各级政府财政部门、政府行政单位,一方面要组织各项收入,另一方面要安排各项支出,各项收支执行的结果又形成结余或超支,收支余超构成了财政部门、行政单位的资金运动。在预算执行和开展业务活动过程中所发生的资金运动必然会形成各种资产、负债和净资产。政府会计的对象就是各级财政部门、行政单位在预算执行和开展业务活动过程中所发生的资金收支及由此形成的资产、负债和净资产。
二、政府会计的特点和任务
政府会计的公共性
组织体系的统一性
核算内容的预算性
三、政府会计的会计要素
(一)会计要素的构成
政府会计的会计要素为资产、负债、净资产、收入和支出(或费用)五个要素。
资产
资产是一级政府掌管或控制的、一个单位组织占有或使用的能以货币计量的经济资源。
资产具有以下特征:
其一,资产必须是一种经济资源;
其二,资产必须能用货币来计量;
其三,资产必须为一级政府掌管或控制,为一个单位和组织占有或使用;
其四,资产的形态可以是有形的,可以是无形的,还可以是其他权利。
财政总预算会计核算的资产,包括一级政府的财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项等。
行政单位会计核算的资产,包括单位的各种财产和债权以及其他权利。
负债
负债是指一级政府或一个单位组织承担的能以货币计量,需要以资产偿付的债务。
政府财政部门虽然是分配资金的部门,但在预算执行中,与上下级财政之间、与预算单位之间也存在着人欠、欠人事项,加上发行公债,这就形成了财政的负债事项。
财政总预算会计核算的负债,包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务等。
行政单位会计核算的负债,包括单位和组织的借入款项、应付和预收款项以及各种应缴款项等。
净资产
净资产是指资产减去负债的差额,是属于一级政府、一个单位所有的资产净值。
财政总预算会计核算的净资产是一级政府财政所掌管的资产净值,它包括各项结余、预算周转金等。
行政单位会计核算的净资产反映国家、单位和组织对资产的所有权,它包括各项基金和各项结余。
收入
收入是指国家或单位组织依法取得的非偿还性资金。
财政收入是国家为实现其职能,根据法令和法规所取得的非偿还性资金,是一级财政的资金来源。
财政总预算会计核算的收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入等。
行政单位的收入是单位为开展公务或业务活动,依法取得的非偿还性资金。行政单位的收入包括拨入经费、预算外收入和其他收入等。
支出
支出是指一级政府、单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失。
财政支出是一级政府为实现其职能,对财政资金的再分配。财政总预算会计核算的支出包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出和资金调拨支出等。
行政单位的支出是单位为开展公务或业务活动所发生的资金耗费和损失。行政单位的支出包括拨出经费、经费支出和基建支出等。
(二)会计要素之间的关系
资产=负债+净资产

资产+支出=负债+净资产+收入
经济业务发生,可能是引起会计等式左方或者右方某一要素增加,另一要素减少;也可能就是引起会计等式左右双方的要素发生等额的增减变动,但决不会破坏会计等式的平衡关系。
[例1-1] 从供应单位购入材料5000元,货款尚未支付。
这项经济业务,一方面使资产项目增加5000元,另一方面使负债项目增加5000元。不会破坏会计等式的平衡关系。
[例1-2] 以银行存款5000元归还前欠供应单位的货款。
这项经济业务,一方面使资产项目减少5000元,另一方面使负债项目减少5000元。会计等式依然保持平衡关系。
[例1-3] 从银行提取现金500元。
这项经济业务,一方面使资产项目增加500元。另一方面使另一资产项目减